Производство продукта – процесс, укладывающийся в различные временные отрезки. Для одних видов продукции производственный цикл недолог, для других же занимает весьма значительное время. Опытными бухгалтерами для обозначения незаконченности процесса в отчетном периоде используется аббревиатура НЗП, расшифровка которой проста – незаконченное производство. Для адекватной оценки себестоимости готовой продукции компании важно правильно рассчитать объем незавершенки, т. е. продукции, находящейся в стадии незаконченного техпроцесса и не прошедшей всех ступеней производства, комплектации и приемки. Поговорим об особенностях учета этого актива, а также о том, на каком счете отражается незавершенное производство.
Что относится к незавершенному производству
К разряду НЗП можно отнести:
- полуфабрикаты и МЦ, находящиеся в процессе переработки их в готовую продукцию;
- недоукомплектованные продукты;
- изделия, не прошедшие приемку техотдела или требуемые по регламенту испытания;
- работы/услуги, уже выполненные, но пока не принятые заказчиком.
Нельзя рассматривать, как незавершенное производство:
Учет незавершенного производства
- переданные, но не попавшие в обработку материалы, сырье, узлы;
- бракованные полуфабрикаты, исправление которых невозможно.
Незавершенное производство: счет учета
Учитывают затраты в незавершенном производстве на счетах:
- счет 20 «Основное производство»;
- счет 23 «Вспомогательное производство»;
- счет 29 «Обслуживающие производства».
Если компания примет решение и о формировании затрат по незавершенке на счетах общепроизводственных (сч. 25) и общехозяйственных (сч. 26) затрат, то этот факт должен быть зафиксирован в учетной политике (УП) фирмы.
Как рассчитать сумму незавершенного производства
Счет 20 используется для аккумулирования сведений обо всех расходах по производству товаров, оказании услуг по заявленным видам деятельности, выполнении различных подрядных работ (проектных, конструкторских, геодезических, научно-изыскательских и др.). В дебет этого счета относят прямые затраты, связанные с перечисленными видами деятельности, а также косвенные расходы общего порядка и вспомогательных хозяйств.
Прямые производственные затраты переносят в дебет сч. 20 с кредита счетов:
- амортизации (02, 05);
- ТМЦ (10, 15, 16);
- расчетов с покупателями (60, 76), а также персоналом (70) и фондами (69);
- учета допущенного брака, устранение которого возможно (28).
В компании кроме основного часто задействованы вспомогательные и обслуживающие производства. Каждый месяц в дебет сч. 20 переносится часть расходов с кредита счетов:
- вспомогательных хозяйств (23);
- косвенных расходов по содержанию обслуживающего и управленческого персонала (25);
- доли общехозяйственных затрат (26).
После того, как в конце месяца затраты полностью собраны в дебете сч. 20, с кредита счета списывается суммированная себестоимость выпуска готового продукта или исполненных работ/услуг, т.е. завершенного производства. Бухгалтерская запись здесь будет такой: Д/т 40 (43, 90) К/т 20.
Учет незавершенного производства
Оставшееся на сч. 20 итоговое дебетовое сальдо отразит объем незавершенного производства, т.е. стоимость направленных в обработку расходов, которое не было закончено на окончание отчетного периода.
Если в производственном процессе задействованы вспомогательные и обслуживающие хозяйства, на которых также фиксируются связанные с деятельностью компании расходы, а на конец месяца остаются незакрытые остатки – дебетовые сальдо, то это означает следующее:
- по сч. 23 отражена стоимость вспомогательного НЗП;
- по сч. 29 – сумма НЗП обслуживающего хозяйства.
Общая сумма незавершенки в целом по компании в таком случае будет складываться из остатков счетов по дебету 20-го, 23-го, 29-го. Таким образом, в формировании незавершенного производства участвует не один, а несколько счетов производственных затрат. Суммированные дебетовые остатки на этих счетах создают реальную стоимость незавершенки на конец рассматриваемого отчетного периода.
Затраты в незавершенном производстве в балансе
НЗП в фирме может оцениваться несколькими способами. Выбор их зависит от технологической специфики производства и обоснования его применения в УП компании. Практикуют обычно один из 4-х вариантов:
- по фактической себестоимости;
- по планово-нормативной себестоимости;
- по прямым статьям расходов;
- по стоимости сырья и МЦ.
НЗП в бухгалтерском учете: основные проводки
Наиболее распространен метод учета полных затрат (по фактической себестоимости), когда на НЗП относят все затраты, понесенные в отчетном периоде – прямые и косвенные. Представлены проводки, отражающие расчет НЗП по фактической себестоимости:
Операция
Д/т
К/т
Основание
Затраты по вспомогательному пр-ву перенесены на основные
Общепроизводственные расходы распределены на основные
Общехозяйственные расходы отнесены на основные
Общехозяйственные расходы (нераспределенные на основное пр-во) списаны на счет реализации
Расходы МЦ на основное пр-во
Источник: spmag.ru
Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете
Для компаний, занимающихся производством чего бы то ни было, незавершенное производство — нормальная ситуация. Однако подходы к формированию и учету НЗП зависят от ряда факторов. Расскажем, как учитывать этот непростой объект в налоговом и бухгалтерском учете, как сблизить БУ и НУ и как не «подсесть» на налоговые качели.
Что относится к незавершенному производству
Незавершенное производство — это продукция, начавшая, но пока не завершившая прохождение технологического цикла, всех этапов контроля и т. п. То есть затраты на выпуск продукции предприятием уже понесены, а готовой продукции на складе еще нет. Помимо недоделанной (пока) продукции, к НЗП, согласно ст. 319 НК РФ , относятся:
- выполненные работы и услуги, которые не успел принять заказчик;
- остатки невыполненных заказов производств;
- остатки полуфабрикатов собственного производства.
В состав незавершенного производства материалы и полуфабрикаты включаются только в том случае, если они уже подверглись обработке.
НЗП представляет собой серьезный объект и для бухгалтерского и для налогового учета. Тем более, что методы оценки в БУ и НУ различны.
Для сведения: чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета
Методы оценки НЗП
Про бухучет тоже поговорим, но прежде про налоговый. Как и в бухгалтерском, в налоговом учете существуют понятия прямых и косвенных расходов. От того, как они сформированы, зависит и оценка НЗП. Статья 318 НК РФ называет прямыми:
- материальные затраты;
- оплату труда сотрудников, участвующих в процессе создания продукции, вместе с начисленными на эту зарплату страховыми взносами;
- амортизацию основных средств, используемых при производстве.
Это открытый перечень. Предприятия определяют состав прямых расходов, исходя из конкретных условий технологического процесса.
Таким образом, прямые расходы в НУ — те, что относятся на определенный вид продукции (работ, услуг).
Очень упрощая, поясним: чтобы испечь булку (батон, буханку) хлеба, понадобится определенное количество муки, дрожжей или закваски, соли, сахара и т. п. Понадобится форма для выпечки конкретно этой номенклатуры — баранки в форме для батона не сделать. Есть сотрудник, в обязанности которого входит только выпечка определенного вида хлеба. Вот это все: продукты, форма для выпечки и заработная плата сотрудника с начислениями на нее — для налогового учета суть прямые затраты на выпечку булки.
В учетной политике для целей налогового учета предприятие закрепляет не только состав прямых расходов на производство продукции (работ, услуг), но и порядок их распределения на готовую продукцию и незавершенное производство. Утвержденный порядок нельзя менять ранее, чем по прошествии 2 налоговых периодов.
Понятно, что при таких условиях оценка незавершенного производства в БУ и в НУ будет отличаться, как пони от арабского скакуна, хотя говорим, вроде, об одном и том же.
Чтобы оценить НЗП для налогового учета, понадобятся:
- данные о движении сырья, материалов и готовой продукции в количественном выражении по производственным подразделениям предприятия;
- данные налогового учета о произведенных в отчетном периоде прямых расходах.
Не забудем и о том, что НЗП предыдущего месяца включается в состав прямых затрат текущего месяца.
Так, об оценке незавершенного производства в НУ в основном рассказали. А теперь оценим НЗП для бухгалтерского учета. Здесь можем выбирать из нескольких методик.
Поскольку будем приводить примеры, сразу зададим вводные.
Таблица 1:
| 1 | Прямые затраты на производство (материалы, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее, амортизация основных средств и пр.) | 900 000 р. |
| 2 | Общепроизводственные расходы (по расчету отнесенные на данный вид номенклатуры) | 400 000 р. |
| 3 | Общехозяйственные расходы (по расчету отнесенные на данный вид номенклатуры) | 300 000 р. |
| 4 | Итого полные затраты на выпуск продукции | 1 600 000 р. |
| 5 | Плановая себестоимость единицы продукции | 15 800 р. |
| 6 | В производство запущено условной продукции | 100 000 ед. |
| 7 | Выпущено (оприходовано на склад ГП) условной продукции | 85 000 ед. |
А теперь посчитаем.
По фактической себестоимости
Этот метод признается наиболее трудоемким, но и самым точным, поскольку учитывает прямые, косвенные (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы. Зато он используется на предприятиях, выпускающих единичную продукцию. Для серийных и массовых производств метод разрешен, но на практике применяется ими нечасто.
Фактическая себестоимость единицы продукции = 1 600 000 / 100 000 = 16 000 руб.
Себестоимость продукции, оприходованной на склад ГП = 16 000 × 85 000 = 1 360 000 руб.
Остаток в НЗП = 1 600 000 – 1 360 000 = 240 000 руб.
Заметим, что на себестоимость никак нельзя отнести расходы:
- возникшие из-за допущенных нарушений в технологическом процессе (брак, перерасход сырья и материалов);
- возникшие вследствие нарушения трудовой дисциплины;
- на хранение (если они не входят в производственный цикл);
- рекламные и управленческие;
- иные, не обязательные для производственного процесса.
По плановой себестоимости
Для такой оценки предполагается наличие предварительного расчета плановой (нормативной) себестоимости. Это задача планово-экономического департамента или отдела предприятия (при наличии такового). В нашей таблице с исходными данными она есть. Метод применяется при серийном и массовом выпуске продукции.
НЗП по плановой себестоимости = 15 800 × 15 = 237 000 руб.
По сумме прямых затрат
Этот способ совпадает с методикой оценки НЗП для налогового учета и, как и нормативный, применяется для серийного и массового производства:
900 000 (сумма прямых затрат) / 100 000 (запущено в производство ед. пр.) × 15 (НЗП) = 135 000 руб.
Остальные затраты, собранные на 20 счете, «уйдут» в себестоимость готовой продукции.
Выбрав подходящую методику оценки НЗП, обязательно закрепим ее в учетной политике для целей бухучета.
На каких счетах отражать незавершенное производство
Традиционный счет для отражения затрат в незавершенном производстве — 20 и его субсчета. Однако НЗП может формироваться и на счете 23 «Вспомогательные пр-ва» и 29 «Обслуживание пр-ва и хозяйства». На счете 23 собираются затраты транспортных, ремонтных, энергетических и тому подобных подразделений предприятия, которые невозможно отнести к конкретной продукции.
Счет 29 предназначен для учета затрат подразделений, которые никоим образом не участвуют в производстве, но поддерживают социальную направленность. Это столовые и буфеты, детские сады и предприятия бытового обслуживания, пансионаты и дома отдыха, состоящие на балансе предприятия.
Счета, на которых формируется НЗП, являются активными. Следовательно, и само незавершенное производство входит в активы предприятия. В бухгалтерском балансе НЗП отражается в разделе II «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы».
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учитывать готовую продукцию и незавершенку по ФСБУ 5/2019. Используйте эти инструкции бесплатно.
Бухгалтерский учет НЗП
Оформим цифры из нашего примера бухгалтерскими проводками. Сначала соберем все затраты:
Таблица 2:
| Переданы материалы в производство | 20 | 10 | 450 |
| Заработная плата основных производственных рабочих + начисленные страховые взносы | 20 | 70, 76, 69 | 300 |
| Амортизация основных средств | 20 | 02 | 150 |
| Общепроизводственные расходы (по расчету) | 20 | 25 | 400 |
| Общехозяйственные расходы (по расчету) | 20 | 26 | 300 |
Фактические затраты = 1 600 000 руб. соответствуют данным Таблицы 1.
Теперь посмотрите, как они распределятся в соответствии с выбранной методикой оценки НЗП.
Таблица 3:
| Фактической себестоимости | 1360 | 43 | 20 | 240 |
| Плановой себестоимости | 1363 | 43 | 20 | 237 |
| Сумме прямых затрат | 1465 | 43 | 20 | 135 |
Что называется, почувствуйте разницу.
Налоговый учет НЗП
В налоговом учете делаем проводку Дт 43 Кт 20 на сумму 765 000 руб. (900 000 / 100 000 × 85 000 ед. готовой продукции). Соответственно, на 20 счете в качестве НЗП оставляем 135 000 руб. Оставшиеся 700 000 (1 600 000 — 765 000 — 135 000) следует списать в уменьшение финансового результата.
В уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль списать прямые расходы на производство продукции (работ, услуг) допустимо только в части отгруженной и реализованной продукции. Таковы требования НК РФ ( ст. 318 , 319 ).
В этой связи оценка НЗП представляется весьма значимой, ибо если перечень прямых затрат короткий, и вы пару-тройку отчетных периодов спишете все косвенные расходы в уменьшение прибыли, а продаж нет — вряд ли получится избежать убытка.
А потом, когда пойдут продажи, от прибыли нечем будет прикрыться. Особенно неприятна такая ситуация при переходе от одного отчетного периода к другому, когда затраты остались в прошлом году.
Чтобы не кружилась бухгалтерская голова на этих налоговых качелях, трижды подумайте над составом прямых и косвенных затрат для целей налогового и бухучета: разве напрасно и в НК РФ, и ФСБУ дают налогоплательщикам право самостоятельно определять эти перечни. Конечно, все должно быть обосновано технологическими и экономическими выкладками.
Настойки учета по НЗП в программе 1С
Куда же еще обратиться для настройки параметров учета, как не к «Учетной политике». Она находится в разделе «Главное» основного меню.
Нам нужен раздел «Учет затрат». Здесь мы задаем учетные параметры для 20, 23, 25, 26. Смотрите, порядок учета можно установить для каждого из этих счетов и тем самым «настроить» состав прямых и косвенных затрат так, как удобно предприятию.
Если ваша цель — максимально сблизить, а лучше — сравнять суммарные затраты (и, соответственно, оценку НЗП) в бухгалтерском и налоговом учетах, то подумайте над тем, какие из расходов, включаемых в себестоимость в бухгалтерском учете, можно было бы отнести к прямым в учете налоговом. Если получится признать прямыми все, то себестоимость продукции, а следовательно, и оценка остатков незавершенного производства, будут идентичны.
В 1С 8.3 перечень прямых затрат настраивается на закладке «Главное» → «Настройки налогов и отчетов» → «Налог на прибыль».
В регистрах НУ и БУ они отразятся по-разному (в НУ — как прямые производственные — по статьям, а в БУ распределятся между номенклатурой), но в себестоимости продукции будут учтены.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете
Автор Елена Маврицкая
При участии Наталья Никитченко
При подготовке годового баланса нужно учесть особенности, связанные с незавершенным производством. В 2021 году бухгалтеры впервые учитывали НЗП по правилам ФСБУ 5/2019. Наша статья поможет вспомнить, какие счета использовать, куда списать остатки, как оценить «незавершенку».
Что такое незавершенное производство (НЗП)
Отражение НЗП для целей бухучета регулируется ФСБУ 5/2019 «Запасы». В подпункте «е» пункта 3 этого стандарта говорится, что незавершенное производство — это расходы организации:
- на продукцию, которая не прошла всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
- на изделия неукомплектованные;
- на изделия, не прошедшие испытания и техприемку;
- на выполнение работ (оказание услуг) другим лицам до момента признания выручки от продажи.
Похожее определение НЗП приведено в пункте 63 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).
Справка
До 2021 года при учете НЗП нужно было руководствоваться другим нормативно-правовым документом — ПБУ 5/01 (уже не действует). Переход на ФСБУ 5/2019 происходил следующим образом. Если компания в учетной политике закрепила ретроспективный способ перехода, следовало пересчитать остатки НЗП по состоянию на 1 января 2021 года исходя из требований ФСБУ 5/2019 (приложение к письму Минфина от 18.01.22 № 07-04-09/2185). При перспективном способе пересчет не требовался.
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП Получить бесплатно
Что включает в себя незавершенное производство
Во-первых, заготовки и сырье, находящиеся на складе или направленные в производство.
Во-вторых, работы, которые начаты, но еще не завершены (к примеру, монтаж установки, строительство объекта и проч.).
В-третьих, готовые изделия, не сформированные для продажи: не упакованные; не укомплектованные; не получившие сертификатов соответствия и т.д.
Незавершенное производство в бухучете
Какой счет привязан к незавершенному производству
Часто остатки НЗП отражают по счету 20 «Основное производство». Алгоритм учета следующий.
- В течение отчетного периода по дебету счета 20 показывают затраты на основное производство.
- После того, как производство завершено, соответствующие расходы списывают со счета 20 на готовую продукцию, на выпуск продукции (работ, услуг), либо на продажи.
- Остаток по дебету счета 20 на конец отчетного периода — это стоимость НЗП. Ее указывают в балансе в строке 1210 «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Остатки НЗП могут возникать на счете 23 «Вспомогательные производства» и на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Алгоритм учета такой же, как и для счета 20.
Тип счета: активный или пассивный
Счет 20 — активный. Это значит, что его сальдо может быть исключительно дебетовым. Увеличение средств всегда отражено по дебету, а уменьшение — по кредиту (см. « План счетов бухгалтерского учета в 2022 году »).
Счета 23 и 29 — тоже активные.
Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет Сдать бесплатно
Учет незавершенного производства
Производственные издержки показывают по дебету счета 20 (23 или 29) и по кредиту соответствующего счета: зарплату рабочих — по кредиту счета 70, материалы — по кредиту счета 10 и т.д.
После завершения производства создают проводку по дебету счета 40, 43 или 90 и кредиту счета 20, 23 или 29 (примеры проводок приведены в таблице).
Примеры проводок при учете НЗП
Операция
Счет по дебету
Счет по кредиту
Учтены затраты, относящиеся к производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг)
20 (возможно 23 или 29)
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 10 «Материалы»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Списана себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 90 «Продажи»
20 (возможно 23 или 29)
Иногда остатки НЗП списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Так происходит, если организация отказалась от завершения производственного цикла (например, из-за скорой ликвидации).
Внимание!
В налоговом учете НЗП отражается иначе — по правилам, изложенным в статье 319 НК РФ. Налогоплательщики вправе самостоятельно разработать порядок распределения прямых расходов на НЗП и на готовую продукцию. Такой порядок следует использовать в течение не менее двух налоговых периодов (см. «Прямые и косвенные расходы»).
Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно