«Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации
больше информации ⇊
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
Примеры счета 96 — Резервы предстоящих расходов
Здесь вы можете добавить свой вариант Бухгалтерской операции и после проверки мы добавим на сайт. Спасибо Вам за сотрудничество
О счете 96 также писал в этой статье
14. 11. 2019, Buhscheta.ru Бухгалтерский учет ремонта основных средств. Подробнее
Со счетом ’96’ связаны следующие тесты по бухучету
 Проводки по резервам, 12 примеров |
После регистрации » Чтобы заполнить эту финансовую проверку необходимо зарегистрироваться. После этого можно испытать бесплатную заполнения. |
| Бухгалтерские проводки при браке в производстве, 12 примеров |
После регистрации » Чтобы заполнить эту финансовую проверку необходимо зарегистрироваться. После этого можно испытать бесплатную заполнения. |
| Результаты инвентаризации, 12 примеров |
После регистрации » Чтобы заполнить эту финансовую проверку необходимо зарегистрироваться. После этого можно испытать бесплатную заполнения. |
Источник: www.buhscheta.ru
Как создать и учесть резерв на оплату отпусков
В конце года надо спланировать резерв по отпускам на 2020 год. В рекомендации три метода расчета с примерами, образцы и проводки для казенных, бюджетных и автономных учреждений.
Как создать резерв
Резерв на оплату отпусков создают бюджетные, автономные, казенные учреждения и органы власти (п. 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Чтобы создать резерв, следуйте пошаговому алгоритму.
Шаг 1. Выберите метод, каким будете определять резервы на оплату отпускных. Рассчитывать сумму резерва можно ежемесячно, ежеквартально или на год.
Есть три методики расчета резерва отпускных:
Резерв на уплату страховых взносов определяйте с учетом методики расчета резерва расходов на оплату отпусков. Также сумму страховые взносов учреждение вправе рассчитывать с учетом предельной величины базы для начисления взносов на основании данных за прошлый период и применяемого повышающего коэффициента.
Такие способы расчета рекомендовал Минфин в письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998. При выборе метода учитывайте количество сотрудников, трудоемкость расчета, есть ли компьютерные программы, в которых можно произвести расчеты.
Шаг 2. Выбранный метод и период на который рассчитываете резерв закрепите в учетной политике. Скачайте образец:
Порядок расчета резервов по отпускам
Шаг 3. Запросите в кадровой службе количество дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на дату расчета.
Шаг 4. Рассчитайте среднюю заработную плату в целом по учреждению или среднедневной заработок по каждому сотруднику. Смотрите, как рассчитать среднедневной заработок и среднюю заработную плату.
Шаг 5. Рассчитайте резерв по методике, которую установили в учетной политике.
Совет: для отпускных, которые выдаете авансом, резерв не создавайте — их отражайте как расходы будущих периодов и относите на счет 401.50 (п. 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письмо Минфина от 07.03.2018 № 02-07-10/14688).
Метод расчета резерва по учреждению в целом
Метод расчет резерва по учреждению в целом наиболее простой, но менее точно отражает сумму резерва. Расчет страховых взносов делайте также по учреждению в целом. Метод приведен в пунктах 1.2, 2 приложения 3 к письму Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.
1. Рассчитайте резерв на оплату отпусков:
2. Рассчитайте сумму страховых взносов:
3. Рассчитайте общую сумму резерва:
резерв на оплату отпусков
количество всех дней неиспользованного отпуска по учреждению
средняя заработная плата по учреждению
Резерв страховых взносов
Ставка страховых взносов
Пример: как рассчитать резерв на оплату отпусков по учреждению в целом
Учреждение формирует резерв на оплату отпусков. В учетной политике главный бухгалтер прописал: «Резерв на оплату отпусков определять ежемесячно на последний день месяца. Расчет резерва производить по среднему дневному заработку всего учреждения за последние 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва. Сумма страховых взносов при формировании резерва рассчитывается по всему учреждению».
Данные о количестве дней неиспользованного отпуска предоставляет кадровая служба. Учреждение применяет ставку страховых взносов 30,2 процента.
На 31 декабря 2019 года, по данным отдела кадров, количество неиспользованных дней отпусков всеми сотрудниками – 43 дня. Годовой фонд оплаты труда по учреждению за период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2019 года составил 29 534 400 руб. Количество штатных единиц по состоянию на 1 января 2019 года – 70. Бухгалтер рассчитал средний дневной заработок в целом по учреждению:
29 534 400 руб. : 12 мес. : 70 чел. : 29,3 дн. = 1200 руб.,
где 29,3 – среднемесячное число календарных дней (ст. 139 ТК).
Затем бухгалтер определил:
– сумму оплаты отпусков = 43 дн. × 1200 руб. = 51 600 руб.;
– сумму страховых взносов = 51 600 руб. × 30,2% = 15 583,20 руб.
Резерв на оплату отпусков, который бухгалтер отразит в учете:
67 183,20 руб. (51 600 руб. + 15 583,20 руб.).
Метод расчета резерва по категории персонала
Метод расчета резерва отпусков по категориям сотрудников (группам персонала) упрощен, по сравнению с расчетом по каждому сотруднику. Резерв рассчитываете отдельно по каждой категории персонала. Например, отдельно для административного отдела, по основным работникам. Расчет страховых взносов также делайте по категории сотрудников.
Метод расчета отдельно по категориям сотрудников дан в пунктах 1.3, 2 приложения 3 к письму Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.
Резерв рассчитывайте по такому алгоритму.
1. Рассчитайте резерв на оплату отпусков:
2. Рассчитайте сумму страховых взносов:
3. Рассчитайте общую сумму резерва:
резерв на оплату отпусков
количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории работников (группы персонала)
ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3
средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников (группе персонала)
Резерв страховых взносов
Ставка страховых взносов
Пример: как рассчитать резерв на оплату отпусков по категории персонала
Учреждение формирует резерв на оплату отпусков. В учетной политике главный бухгалтер прописал: «Резерв на оплату отпусков определять ежемесячно на последний день месяца. Расчет резерва производить по среднему дневному заработку категории персонала за последние 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва. Сумма страховых взносов при формировании резерва рассчитывается по категории персонала».
Данные о количестве дней неиспользованного отпуска предоставляет кадровая служба. Категории персонала подразделены на: руководителей, старших специалистов и младших специалистов. Учреждение применяет ставку страховых взносов 30,2 процента.
На 31 декабря 2019 года условия для расчета:
Категория сотрудников
Количество сотрудников, чел.
Количество неиспользованных
дней отпуска
Годовой ФОТ, руб.,
с 01.01.2019 по 31.12. 2019
Бухгалтер рассчитал средний дневной заработок по категориям персонала:
– руководители – 5 300 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн. : 5 чел. = 3014,79 руб.;
– старшие специалисты – 9 800 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн. : 10 чел. = 2787,26 руб.;
– младшие специалисты – 12 200 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн. : 20 чел. = 1734,93 руб.,
где 29,3 – среднемесячное число календарных дней (ст. 139 ТК).
Затем бухгалтер определил резерв на оплату по категориям персонала.
1. Руководители:
– сумма оплаты отпусков = 15 дн. × 3014,79 руб. = 45 221,85 руб.;
– сумма страховых взносов = 45 221,85 руб. × 30,2% = 13 657,00 руб.
Итого резерв на оплату отпусков по категории «руководители»:
58 878,85 руб. (45 221,85 руб. + 13 657,00 руб.).
2. Старшие специалисты:
– сумма оплаты отпусков = 11 дн. × 2787,26 руб. = 30 659,86 руб.;
– сумма страховых взносов = 30 659,86 руб. × 30,2% = 9259,28 руб.
Итого резерв на оплату отпусков по категории «старшие специалисты»:
39 919,14 руб. (30 659,86 руб. + 9259,28 руб.).
3. Младшие специалисты:
– сумма оплаты отпусков = 15 дн. × 1734,93 руб. = 26 023,95 руб.;
– сумма страховых взносов = 26 023,95 руб. × 30,2% = 7 859,23 руб.
Итого резерв на оплату отпусков по категории «младшие специалисты»:
33 883,18 руб. (26 023,95 руб. + 7859,23 руб.).
Бухгалтер отразил в бухучете резерв на оплату отпусков по всем категориям персонала:
132 681,17 руб. (58 878,85 руб. + 39 919,14 руб. + 33 883,18 руб.).
Метод расчета резерва отдельно по каждому сотруднику
Метод расчета резерва по каждому сотруднику наиболее трудоемкий, но позволяет рассчитать сумму резерва максимально точно. Такой способ расчета подойдет учреждениям с небольшой численностью сотрудников.
При методе расчета резерва на оплату отпусков по каждому сотруднику сумму страховых взносов также определяйте по каждому работнику.
Метод расчета по каждому сотруднику приведен в пунктах 1.1, 2.1 приложения 3 к письму Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.
Общую сумму резерва рассчитывайте в таком порядке.
1. Рассчитайте резерв на оплату отпусков:
2. Рассчитайте сумму страховых взносов:
3. Определите общую сумму резерва:
Источник: www.turobr.ru
Макрос
Создание резервов (факт и критерии) закрепляются в учетной политике организации. Резервирование сумм, документально подтвержденных соответствующими расчетами и бухгалтерскими учетными формами, отражается по к-ту сч. 96, корреспондирующегося со счетами на производство и реализацию продукции: Д/т 20, 23, 51, 69, 70, 76, 91, 97, 99 — К/т 96.
Итак, фиксируются на этом счете суммы резервов, разделяемых по статьям планируемых в будущем затрат. Чаще всего, компаниями практикуется создание резервов на:
- Оплату отпусков (+ страховые отчисления в фонды) в предстоящих периодах;
- Выплату ежегодного вознаграждения по выслуге лет;
- Расходы для работ сезонного характера;
- Затраты на ремонт ОС, рекультивацию земель, проведение мероприятий по охране окружающей среды;
- Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание объектов и др.
Фактически понесенные расходы, входящие в ранее образованный резерв, отражаются по д-ту сч. 96 и списываются на затраты производства в корреспонденции с затратными счетами.
Аналитический учет по сч. 96 осуществляется в отдельности по каждому созданному резерву. Правильность формирования и использования резервных сумм периодически проверяется в соответствии с расчетами, сметами и другими учетными документами. При необходимости их размеры корректируются. На конец года по резервным операциям обязательно проводится инвентаризация.
Резервы предстоящих расходов: проводки
Учет резервов предстоящих расходов и платежей начинается с создания резерва:
Начисление резерва на предстоящие расходы по основному производству (выпуск продукции, оплата отпусков в будущих периодах, отчисления в фонды)
Планы производства продукции, график отпусков персонала, бухгалтерская справка-расчет суммы затрат
Резерв на расходы по вспомогательным производствам
Создание ремонтного фонда
Ежемесячные платежи по обслуживающим производствам (29), например, предстоящие расходы на ремонт арендованного имущества, расходам на продажу в торговле (44)
Формирование фонда материального поощрения внутри компании
Отметка в УП, справка- расчет
Отнесение сумм взносов на капремонт в резерв
Планы формирования целевых отчислений
Создание резерва из прочих доходных поступлений
Экономическое обоснование, расчеты
Начисление за счет расходов будущих периодов
По окончании отчетного периода на основании документально оформленных операций бухгалтер осуществляет постатейное списание на затраты производства, обеспечивая их равномерность и основываясь на принятой в компании методике расчетов. Основные бухгалтерские записи таковы:
Списание расходов по законченным текущим ремонтам (этапам)
Акты выполненных работ
Списание затрат по вспомогательным и обслуживающим производствам
Покрытие затрат по амортизации ОС
Начисление отпускных персоналу из резервных средств
Графики отпусков, приказы по кадрам, лицевые счета
Начислены страховые взносы на эту сумму отпускных
Общая информация и сведения
Формированием резервов предстоящих расходов разрешается задача будущих затрат. Финансист ранее зарезервированные средства будет постепенно списывать, отчего они существенно не скажутся на параметрах производительности.
Действия совершаются в соответствии с ПБУ, внутреннего акта, устанавливающего методы ведения бухучета. Это касается только компаний, имеющий статус малых предприятий.
Если организации утратили подобное положение, то их обязали формировать резерв на будущие отпуска в обязательном порядке с разработкой соответствующей методики и закрепления её в политике учета.
Следует понимать, что под резервами подразумевается создание сбережений до тех пор, пока не наступят определенные события, которые затребуют привлечь отложенные для этого средства.
В каждой компании наступает такой период, когда возникает необходимость в дополнительном финансировании, чтобы оплатить:
- отпускные сотрудникам;
- премиальные по итогам года или выслуге лет;
- ремонт ОС;
- затраты на подготовку оборудования к сезонным работам;
- новые производства;
- гарантийный ремонт.
Наступление производственных нужд влечет увеличение затрат, средств на которые может не оказаться, и придется брать из других источников, которые планировались направить в иную деятельность, что негативно сказывается на финансовых результатах производства.
Цели формирования
Единственной причиной, которая вынуждает образование РПР в производственной компании, служит необходимость непрерывно и эффективно работать. Гарантией продолжительной деятельности является наличие денежного эквивалента, покрывающего расходы и потери. Определение резервирования со стороны бухучета – это преждевременное признание расходной статьи, которая станет таковой в будущем.
Сбережения в этом направлении можно разделить как:
- предстоящие расходы;
- изменения в оценках;
- условные факты хозяйствования.
Цель и суть первого пункта направлены на формирование счета с равномерным накоплением затрат, что влечет к увеличению активных и пассивных балансовых разделов, но только для отчетов промежуточных. В определенных случаях годовой баланс покажет обнуление сумм, их выровняет начисленный резерв и фактические, понесенные данной статьёй затраты.
РПР образуются обоснованным экономическим расчетом и решением предприятия, поэтому на этот факт указывает его учетная политика. Подобный запас средств копится и расходуется в одном финансовом году, у него отсутствуют переходящие остатки, в отличие от ремонтных фондов, формирование которых предусмотрено на 5 лет.
Проводки и корреспонденция
Средства, которые прошли через документальное подтверждение, отраженные в кредите счета 96 как созданные накопления на предстоящие затраты, корреспондируются в дебете с регистрами, предназначенными для учета производства и продажи товаров.
Это выглядит так: Дт 20, 51, 70, 91, 99 Кт 96.
Все, что истратится с РПР, отражают в приходе счета, а списывают производственными затратами в соответствии со счетами, которые предназначены их корреспондировать.
На примере типовых проводок можно представить следующие операции:
- Дт 96 Кт 70 – отражение резервной суммы для начисления отпусков;
- Дт 96 Кт 69 – начисленное значение по социальным выплатам;
- Дт 96 Кт 76 – списания из резерва за ремонт гарантийных механизмов;
- Дт 96 Кт 91 – неиспользованные средства переносятся в прочие доходы;
- Дт 08 Кт 96 – запас денег на вложения во внеоборотный актив, используемый на строительство;
- Дт 20 Кт 96 – предполагаемая сумма на затраты, требуемые вспомогательному производству;
- Дт 25 Кт 96 – запас средств, необходимый на общехозяйственные задачи;
- Дт 44 Кт 96 – реализационные расходы.
Из практики бухучета можно выделить несколько примеров с проведением необходимых расчетов.
Учетная политика ООО «Ноябрь» отразила необходимость резервного образования, чтобы оплатить отпуск, основой служит оплата за труд. Начисление расчетчик ведет ежемесячно. Расчет выполняет по формуле:
(ОЗ + страховка) / 28 * 2,33, где
- ОЗ — общий заработок;
- 28 – положенные каждому по договору отпускные дни;
- 2,33 – этим значением выражен отпуск в каждом отработанном месяце;
- 30,2% — такая процентная ставка принадлежит страховым взносам;
- январский труд оплачен в размере 300 000 руб.;
- для начисления ставят цифровое обозначение: (300 000 + 90600) / 28 * 2,33;
- ООО «Ноябрь» образовала резервную сумму, чтобы оплатить январские отпуска, равную 32 503 руб.
В проводках учетной документации данного предприятия отразится следующем образом: Дт 20 Кт 96 – 32 503 руб.
В другом случае представлена обязанность ИП «Зима», которая ремонтирует реализованную продукцию на основании годовой гарантии.
Бухгалтер провел анализ проданной продукции и выявил:
- ремонт требует проданный товар в размере 10%;
- заменить следует изделия – 5%;
- цена за ремонт одного механизма – 880 руб.;
- подсчитано, сколько в среднем тратится на замену предметов – 5000 руб.;
- за 2018 год по плану будет изготовлено товарной продукции в количестве 7000 штук.
Резерв из расчета будет определен:
(7000 * 10% / 100% * 880) + (7000 * 5% / 100% * 5000) = 2 366 000 руб.
Ежемесячные начисления равны сумме:
Источник: macros-ht.ru