Изначально при учете лизинговых (арендных) платежей использовался принцип учета их как расходов компании. Иными словами, лизинговые платежи в финансовой отчетности обычно напрямую вычитаются из прибыли. Однако существует огромное разнообразие лизинговых договоров. Каждый лизинговый договор уникален.
Условия некоторых из них выглядят подозрительно похожими на фактическую покупку с оплатой в рассрочку. Например, возьмем такой договор.
- • Компания берет в лизинг оборудование на 10 лет (срок полезного использования этого оборудования и составляет 10 лет, после чего его можно выбросить).
- • Компания не может отказаться от лизинга в течение всего срока действия договора. Если она отказывается от аренды, то должна компенсировать лизингодателю все оставшиеся до конца 10-летнего срока аренды платежи. Лизингодатель также не имеет права в одностороннем порядке расторгнуть договор лизинга.
- • В случае порчи оборудования компания компенсирует лизингодателю остаточную стоимость этого оборудования.
- • В конце срока лизинга компания имеет право купить оборудование у лизингодателя за символическую цену в 1 руб.
В этом случае компания не берет оборудование в аренду. Она покупает его в кредит. Лизингодатель не может передать это оборудование кому-то другому. Компания не может отказаться от использования оборудования и перестать платить лизинговые платежи. Фактически у компании есть долгосрочный кредит, который она должна погасить.
Логика подсказывает, что такой кредит должен быть обозначен в балансе компании.
Чтобы учесть подобные ситуации, в стандартах ведения финансовой отчетности существуют два основных вида лизинга:
- • операционный лизинг (аренда) (operating lease) — краткосрочная аренда;
- • финансовый или капитальный лизинг (аренда) (capital lease) — долгосрочная аренда, которая фактически означает, что компания владеет соответствующим оборудованием (основными средствами).
Арендные платежи по операционному лизингу считаются расходами компании и относятся на уменьшение прибыли, как любые другие расходы. Учет финансового лизинга несколько сложнее.
Схема учета исходит из следующей логики: компания покупает актив за счет долгосрочного кредита. В общем случае при финансовом лизинге в активной части баланса компании появляется арендуемый актив. Одновременно с этим в пассивной части баланса появляются обязательства по финансовому лизингу. В процессе использования актива компания:
- • начисляет амортизацию по основному средству;
- • лизинговые платежи разбивает на две части по тому же принципу, что и при учете облигаций:
- 0 уплата процентов по лизинговому обязательству;
- 0 уплата основной части лизингового обязательства.
Давайте рассмотрим учет финансового лизинга на примере.
«Аэрофлот» берет в лизинг у компании «Илъюшин-финанс» самолет Ту-204. Условия лизинга:
- • Начальная стоимость самолета $30 000 000.
- • Ожидаемый срок использования — 20 лет.
- • После окончания использования остаточная стоимость Ту-204 равна нулю.
- • Ставка по кредитам для «Аэрофлота» равна 16%.
Первый вопрос, который нас интересует: сколько денег должен ежегодно платить «Аэрофлот» за лизинг Ту-204? Логика ответа та же самая, как и для определения цены облигаций (перечитайте главу «Долговые обязательства», если не очень хорошо помните): «Ильюшин-финанс» должен получать 16% годовых на ту сумму кредита (фактически «Ильюшин-финанс» дает «Аэрофлоту» кредит под залог самолета), которую реально использует «Аэрофлот». При этом PV самолета, т.е. его текущая рыночная цена, равна $30 000 000. Надо узнать ежегодные платежи.
Вспомним формулу PV:
В нашем примере PV = $30 000 000, CF — это ежегодные платежи, г — это ставка по кредиту:
Отсюда:
(можете самостоятельно сделать вычисления, построив в Excel таблицу платежей и найдя значение CF с помощью функции подбора параметра или же просто использовав функцию Excel = ПЛТ).
Итак, ежегодно за использование Ту-204 «Аэрофлот» должен будет выплачивать «Ильюшин-финанс» $5,06 млн.
Второй вопрос: какие операции зафиксирует «Аэрофлот» в течение всего срока лизинга?
Предположим, что аренда фиксируется как операционный лизинг. В этом случае каждый год в момент выплаты «Аэрофлот» будет отражать у себя расходы по операционному лизингу:
Лизинговый платеж — 5 060 000
Если рассматривать ситуацию как финансовый лизинг, то при заключении договора «Аэрофлот» отразит у себя актив в размере PV лизингового обязательства:
+ Обязательства по финансовому п ^ лизингу (financial lease obligations) ЫЛЬ
Получение Ту-204 + 30 000 000
Обратите внимание, что фиксируется только PV (дисконтированная стоимость), а не общая сумма выплачиваемых обязательств (общая сумма будущих выплат составит $5,06 млн х 20 лет = $101,2 млн). Фактически PV — это сумма, которую сейчас «Ильюшин-финанс» дает «Аэрофлоту» в кредит под 16% годовых под залог самолета.
В конце первого года «Аэрофлот»:
- • заплатит $5 060 000 компании «Ильюшин-финанс». Причем из этих денег $4,8 млн составят процентные расходы (interest expense) за пользование кредитом ($30 млн х 16% = $4,8 млн), а оставшаяся сумма ($5 060 000 — — $4 800 000 = $260 000) пойдет в уменьшение основной части долга;
- • начислит на самолет амортизацию в размере $1,5 млн ($30 млн х 1/20 = = $1,5 млн):
+ Обязательства по финансовому лизингу (financial lease obligations)
В конце второго года операции аналогичны:
- • лизинговый платеж по-прежнему $5 060 000. Однако процентные расходы составят $4 758 400 ($29 740 000 х 16% = $4 758 400), в погашение основной суммы пойдет $301 600;
- • амортизация по-прежнему составит $1,5 млн в год:
+Обязательства по финансовому лизингу (financial lease obligations)
И так далее каждый год.
В балансе «Аэрофлота» лизинговые обязательства отражаются в разделе долгосрочных долговых обязательств. Текущая часть, которая будет погашена в текущем году (например, $301 600 во втором году), указывается в разделе краткосрочной задолженности.
Обратите внимание на различия между общими издержками, которые компания зафиксирует в течение всего срока лизинга при операционном и финансовом лизинге:
При финансовом лизинге издержки, показываемые «Аэрофлотом», будут выше в начале срока лизинга и ниже в конце. Очевидно, что компании, которым важны показатели прибыли, операционный лизинг предпочтительнее финансового, так как при нем показываемые в финансовой отчетности расходы компании в первые годы будут ниже, а прибыль выше.
В финансовой отчетности компании должны раскрывать суммы своих обязательств по финансовому лизингу, а также основные существенные договоры лизинга.
Давайте посмотрим на финансовую отчетность ретейлера Х5, владеющего сетями супермаркетов «Пятерочка» и «Перекресток», за 2007 г. в части, касающейся лизинга:
ПРИМЕЧАНИЕ 21 — ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ФИНАНСОВОМУ ЛИЗИНГУ Некоторое холодильное оборудование группа использует по договорам финансового лизинга. Договоры истекают в 2008-2009 гг. По условиям договоров в конце срока действия лизинговых соглашений все права на соответствующее оборудование переходят к группе. Эффективная процентная ставка по лизинговым соглашениям на 31 декабря 2007 г. составляла от 9 до 13% годовых по соглашениям, номинированным в долларах США, и от 23 до 31 % годовых по соглашениям, номинированным в российских рублях. Справедливая стоимость лизинговых обязательств на 31 декабря 2007 г. и 31 декабря 2006 г. составляла:
Минимальные лизинговые платежи
Дисконтированная стоимость минимальных лизинговых платежей
В течение следующего года
В течение 2-5-го года
За вычетом: будущих процентных расходов
Дисконтированная стоимость минимальных лизинговых платежей
Как вы видите, обязательства по финансовому лизингу у Х5 незначительны, особенно с учетом того, что выручка компании составила $5,4 млрд, а годовая чистая прибыль — $143 млн. Однако, если мы взглянем на платежи по операционному лизингу, ситуация несколько меняется:
ПРИМЕЧАНИЕ 35 — УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Обязательства по операционной аренде
На 31 декабря 2007 г. группа управляла 491 магазином на арендованных: площадях. Условия операционной аренды группы подразумевают два вида оплаты: фиксированный и переменный. Для каждого магазина фиксированная часть платежа определена в арендном договоре и выражена в долларах США. Переменная часть платежа в основном выражена в российских рублях и вычисляется как процент с оборота.
Фиксированные арендные платежи составляют большую часть расходов по операционной аренде. Практически во всех договорах аренды магазинов есть пункты, позволяющие группе расторгнуть договор по обоюдному согласию сторон.
По договорам, которые группа не может расторгнуть в одностороннем порядке, будущие минимальные платежи составляют:
В течение 1 -го года
В течение 2-5-го года
Обязательства по операционному лизингу составляют суммы в сотни раз большие, чем зафиксированные обязательства по финансовому лизингу. Что это значит? Это означает, что Х5 старается оформлять основные лизинговые обязательства как операционный лизинг, что позволяет показывать в балансе меньше обязательств, а в P
Если лизинговое соглашение не «включает» одно из этих условий, то лизинг обычно считается операционным.
Надо сказать, что в некоторых индустриях переклассификация лизинговых договоров от операционных в финансовые может очень существенным образом отразиться на долговой загрузке компаний и ограничить их доступ к кредитам. Чем больше ваши долговые обязательства в балансе, тем труднее вам получить новые кредиты для развития своего бизнеса. Это актуально, например, в розничной торговле, где использование лизинга широко распространено (ретейлеры часто не владеют помещениями своих магазинов, а арендуют их у девелоперских компаний на основе договоров долгосрочной аренды).
Вот, например, данные по возможной переквалификации лизинговых обязательств для некоторых крупных американских ретейлеров:
Эффект переклассификации операционного лизинга в финансовый
Долговые обязательства / Собственный капитал
Источник: «The Effect of Lease Capitalization on Various Financial Measures: An Analysis of the Retail Industry» by Charles Mulford and Mark Gram, 2007.
Как видите, долговая загрузка многих крупных американский ретейлеров (соотношение обязательств к собственному капиталу компании) в случае реклассификации лизинговых обязательств из операционных в финансовые весьма существенно увеличится. Это может затруднить получение компаниями долгового финансирования. Неудивительно, что ретейлеры стараются по максимуму структурировать свои лизинговые договоры как операционный лизинг. Это полностью применимо и к российским ретейлерам.
Возможно, при анализе финансовой отчетности компании вы решите переклассифицировать платежи по операционному лизингу в финансовый. Обычно в финансовой отчетности компании раскрывают суммы будущих платежей по операционному лизингу. Правда, при корректировке вам надо будет учесть, что обязательства приведены номинальные, а не дисконтированные, как в примере с «Аэрофлотом». Вам придется найти PV, используя некие предположения относительно размеров платежей каждый год, а также относительно эффективной процентной ставки по лизингу.
Еще хочу обратить ваше внимание на то, что принципы учета лизинга, которые мы изучили, относятся к финансовой, а не налоговой отчетности. Налоговый учет лизинговых операций может отличаться от финансового в зависимости от налогового законодательства конкретной страны.
Чтобы лучше понять, как лизинг выглядит на практике, зачем он нужен и как компании оформляют лизинговые соглашения, а также немного познакомиться с темой проектного финансирования, давайте рассмотрим жизнь PPL Corporation в 2001 г.
Источник: studref.com
В какой строке баланса отражаются лизинговые платежи
- О журнале
- Читать свежий номер
- Вебинар 21.12.2022
- Счет на подписку 2023
- Учетная политика 2023
- Главная
- Ответы на вопросы
- Наше предприятие приобрело по договору лизинга транспортное средство сроком на 5 лет. По условиям договора автомобиль числится на балансе лизингополучателя. В бухгалтерском учете ос принято на учет за минусом НДС. НДС учитывается на счете 76.07.9 — НДС по
- Новости одной строчкой
- Ответы на вопросы
- Новости законодательства
- Налогообложение
- Бухгалтерская практика
- Защити предприятие
- Автоматизация
- От главного бухгалтера
- Юмор
Книги в продаже
Журнал издается при поддержке
ООО «Аудиторская фирма «МИАЛаудит»
Наше предприятие приобрело по договору лизинга транспортное средство сроком на 5 лет. По условиям договора автомобиль числится на балансе лизингополучателя. В бухгалтерском учете ос принято на учет за минусом НДС. НДС учитывается на счете 76.07.9 — НДС по
Информация о материале Категория: Ответы на вопросы Опубликовано: 05 октября 2021
Сальдо по счету 76-07-9 «НДС по арендным обязательствам» целесообразно отражать в бухгалтерском балансе по строке 1260 «Прочие оборотные активы».
По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не учтенных в других строках баланса, оборотных активов. При этом необходимо учитывать, что оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно.
Если суммы, отраженные по этой строке, существенны, то их можно расшифровать путем включения в баланс дополнительных расшифровочных строк либо путем включения дополнительной информации в пояснения к балансу (абз. 2 п. 11, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
Напомним, что для включения актива в бухгалтерский баланс на дату составления бухгалтерской отчетности должна существовать обоснованная вероятность того, что организация получит какие-либо экономические выгоды в будущем от этого актива (п. п. 8.1, 8.1.1, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). Так как организация в будущем, при получении счетов-фактур по услугам лизинга будет принимать НДС на вычет – ключевое условия признания актива считается соблюдаемым.
Применительно к плану счетов учетных программ «1С» в составе прочих оборотных активов показываются в том числе, суммы НДС по арендным обязательствам — сальдо по дебету счетов 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» и 76.37.9 «НДС по арендным обязательствам (в у.е.)». То есть программа 1С по умолчанию предусматривает порядок отражения сальдо по счету 76-07-9 в качестве прочих оборотных активов (по информации с сайта 1С: ИТС).
Источник: xn—-7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai
Бухгалтерский учет финансовой аренды в соответствии с МСФО — базовые правила
В основу учета договоров финансовой аренды (лизинга) согласно МСФО 17 «Аренда» положена концепция приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. Принцип преобладания экономической сущности операции над ее формализацией был впервые применен при рассмотрении отношений аренды.
Принцип разрабатывался Советом по МСФО для применения к сделкам, цель которых — уклонение компаний от признания активов и обязательств на балансе.
Часто отображение операции исходя из ее экономической сути совершенно иначе влияет на баланс по сравнению с отражением исходя из юридической формы. Например, продажа актива с последующей арендой на весь срок его полезной службы является сделкой по привлечению финансирования, а не куплей-продажей; при этом актив должен оставаться на балансе, а поступления — учитываться как заем.
Финансовая аренда — это аренда, при которой по существу происходит переход всех рисков и преимуществ, связанных с владением активами, от арендодателя к арендатору. Право собственности в итоге может передаваться или не передаваться.
В концепции МСФО переход права собственности носит второстепенный характер, основной критерий для признания активов и обязательств — переход рисков и преимуществ владения. Риски могут включать вероятность потерь от простоя мощностей или физического, морального износа, колебания дохода — из-за меняющихся экономических условий. Преимущества владения могут быть представлены ожиданием прибыли от использования объекта аренды в течение срока его экономической службы, повышения его стоимости или реализации остаточной стоимости.
До выхода МСФО 17 активы, которые компания использует, но которыми не владеет на праве собственности, на балансе не отражались, так же как и связанные с ними обязательства, что искажало ключевые финансовые показатели деятельности. В соответствии с современными принципами МСФО актив — это ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого ожидается получение будущей экономической выгоды. Обязательства — это текущие обязательства, возникшие в результате событий прошлых периодов, погашение которых, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Данные определения составляют платформу для применения МСФО 17.
Подход к учету аренды существенно влияет на такие важные показатели отчетности, как соотношение заемного капитала и собственного, доходность используемого капитала и др. Поэтому необходимо правильно определять, к какому виду аренды: операционной или финансовой — относится договор.
В первую очередь необходимо изучить положения договора и установить, переходят ли риски и преимущества владения от арендодателя к арендатору. Если риски и преимущества владения переходят к арендатору, то договор следует классифицировать как договор финансовой аренды, если же остаются у арендодателя — то это договор операционной аренды.
Основное преимущество владения определяется возможностью арендатора использовать объект в течение большей части или всего срока полезного использования объекта аренды. Основные риски, как правило, переходят, если арендатор страхует имущество, ремонтирует и поддерживает в рабочем состоянии за свой счет.
Также МСФО 17 содержит следующие признаки классификации аренды в качестве финансовой:
1. В конце срока аренды право собственности на объект переходит к арендатору.
2. Арендатор получает право купить объект по «договорной цене», которая существенно ниже рыночной цены объекта на момент сделки.
3. В начале срока аренды стоимость минимальных арендных платежей не меньше практически всей справедливой стоимости объекта.
4. Объект аренды имеет специализированный характер, так что только данный арендатор может пользоваться им без существенных модификаций.
Учет финансовой аренды
При первоначальном признании финансовой аренды необходимо капитализировать объект как актив и признать обязательство в отношении выплаты его стоимости:
Дт «Внеоборотные активы»
Кт «Обязательства по финансовой аренде»
Данная проводка должна быть сделана на меньшую из стоимостей: справедливую стоимость актива либо приведенную стоимость минимальных лизинговых платежей[1].
После первоначального признания актива на него необходимо начислять амортизацию исходя из наиболее короткого срока: срока полезного использования объекта либо срока договора лизинга.
На практике согласно договору лизинга арендатор выплачивает проценты арендодателю, которые представляют собой превышение стоимости лизинга над покупной стоимостью актива. Например, компания может приобрести актив со сроком полезного использования 4 года за $10 000 или взять его в лизинг с платежом $3000 в год. Если компания возьмет объект в лизинг, то за 4 года она выплатит $12 000 ($3000 . 4 года). Таким образом, дополнительные расходы составляют $2000 ($12 000 – $10 000). Данные проценты по лизингу должны отражаться как финансовые расходы в отчете о прибылях и убытках.
На практике, как правило, используется актуарный метод для распределения процентов по периодам, к которым они относятся. Чем больше стоимость признанных обязательств по лизингу, тем выше финансовые расходы по нему. По мере погашения обязательства финансовые расходы уменьшаются.
Для распределения процентного расхода по периодам необходимо знать процентную ставку по договору финансовой аренды. Ставка процента в договоре часто не указывается, однако имеется график платежей, из которого мы можем рассчитать внутреннюю ставку доходности для потока денежных средств, применяя функцию Excel «ВСД» к лизинговым платежам без НДС по графику. Для корректного расчета первым числом в столбце платежей необходимо указать сумму аванса с противоположным знаком минус.
При составлении таблицы лизинговых платежей необходимо учитывать, когда перечисляется первый платеж: в начале периода (аванс) или в конце. Это влияет на форматы таблицы, приведенные ниже (табл. 1 и 2).
Таблица 1
Арендные платежи с первоначальным авансом
Период
Задолженность на начало периода
Лизинговые платежи без НДС
Итого задолженности
Проценты
Задолженность на конец периода
Источник: finotchet.ru