Рассмотрим, какая информация об основных средствах организации подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организаций с учетом норм Приказа N 67н и требований Положений по бухгалтерскому учету.Бухгалтерский баланс (форма N 1). В бухгалтерском балансе по строке 120 показывается остаточная стоимость основных средств. Расшифровка указанной статьи по видам основных средств в рекомендуемой Минфином России форме баланса отсутствует.Раскрытие информации может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; иная информация).Информация об арендованных организацией основных средствах, учитываемых на счете 001 «Арендованные основные средства», отражается в справке к Бухгалтерскому балансу.Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Движение основных средств в течение года, их состав по видам на начало и конец отчетного года отражаются в разделе «Основные средства» формы N 5.Источниками информации при заполнении данного раздела выступают:
— графа 3 «Наличие на начало отчетного года» — регистры аналитического учета (инвентарные карточки)
— графа 4 «Поступило»
— графа 5 «Выбыло» — журнал-ордер N 13.
Значение графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» определяется расчетным путем (Наличие на начало отчетного года + Поступило — Выбыло) и подтверждается данными Главной книги.В данном разделе формы N 5 дается информация о сумме начисленной амортизации, об основных средствах, переданных в аренду, находящихся на консервации, об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации. Справочно приводится результат от переоценки основных средств.Сумма начисленной амортизации отражается также в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы N 5 как один из элементов затрат.В разделе «Обеспечения» рассматриваемой формы отчетности отражается информация об имуществе, находящемся в залоге.Отчет об изменениях капитала (форма N 3). Информация об основных средствах организации отражается в следующих разделах формы N 3:
— в разд.1 «Изменение капитала» — результат переоценки объектов основных средств;
— в разд.2 «Резервы» — образованный резерв на ремонт основных средств.
Отчет о движении денежных средств (форма N 4). В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» формы N 4 отражается выручка от реализации основных средств и иного имущества.
В новой форме N 4 отсутствуют аналитические данные, которые были предусмотрены в ранее действующей форме (денежные средства, направленные на строительство, оплату машин, оборудования и транспортных средств), что снижает прозрачность отчетности. Пояснительная записка. Как показывает практика, в пояснительной записке сведения об основных средствах в полном объеме не раскрываются. Одной из причин этому является отсутствие практических рекомендаций по содержанию и порядку составления пояснительной записки в части основных средств. Необходимый минимальный объем информации об основных средствах, раскрываемой в пояснениях к бухгалтерской отчетности, определен в ПБУ 4/99 и ПБУ 6/01 Согласно требованиям указанных документов в пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта, как минимум, следующая информация об основных средствах организации:
1) движение основных средств в течение отчетного года по основным группам;
2) способы оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
3) изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;
4) принятые организацией сроки полезного использования и способы начисления амортизации;
5) объекты основных средств, стоимость которых не погашается;
6) объекты основных средств, предоставленные или полученные по договору аренды;
7) объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации;
8) постоянные и временные разницы, возникшие в текущем периоде;
9) временные разницы, возникшие в предыдущих периодах, но погашенные или списанные в текущем периоде;
10) суммы отложенного налогового актива, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта.
Кроме того, целесообразно включать в пояснения к бухгалтерскому отчету данные:
— о сумме обязательств по приобретенным основным средствам, наличии и размерах ограничений на право собственности, а также закладных на основные средства, использованные в качестве обеспечения по обязательствам;
— о результатах инвентаризации с учетом оценки фактического состояния;
— о балансовой стоимости основных средств, по которым амортизируемая стоимость погашена полностью;
— об информации о величине затрат на ремонт;
— информации о величине резерва предстоящих расходов (резервного фонда) на ремонт на следующий
— о событиях, происшедших после отчетной даты.
Наряду с бухгалтерской отчетностью в части основных средств организации составляют статистическую отчетность, формы которой утверждены Постановлением Госкомстата России от 27.06.2003 N 63. Все юридические лица независимо от вида их экономической деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы, кроме субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, представляют утвержденную указанным Постановлением форму федерального государственного статистического наблюдения N 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», некоммерческие организации — форму N 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) не коммерческих организаций». Порядок заполнения и представления этих форм утвержден Постановлением Госкомстата России от 08.12.2003 N 111.
Источник: studopedia.su
Отражение информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
Информация о наличии основных средств в ООО «Реаконт» отражается в бухгалтерском балансе по строке 120, в которой отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 01 «Основные средства» за вычетом начисленной амортизации по основным средствам, учтенной на счете 02 «Амортизация основных средств».
Так по состоянию на 31 декабря 2012 года в бухгалтерском учете предприятия числятся основные средства, первоначальная стоимость которых равна 27550 тыс. руб. Общая сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основных средств, составила 6792 тыс. руб. Таким образом, в бухгалтерском балансе предприятия по строке 120 на конец 2012 года была сделана запись 20758 тыс. руб. (27550 — 6792).
Таким образом, сведения об основных средствах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам. Расшифровка этих данных в ООО «Реаконт» осуществляется в форме N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу в разделе 2 «Основные средства». В данной форме данные об основных средствах отражаются более детально — по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.
Кроме того, в Приложении к бухгалтерскому балансу по основным средствам раскрывается информация об их движение за отчетный период. То есть показывается их наличие на начало отчетного года, поступление и выбытие в течение года, а также выводится сальдо на конец отчетного года. [15, с. 147]
Раздел «Основные средства «Приложения к бухгалтерскому балансу» состоит из двух таблиц.
В первой таблице отражается информация о первоначальной стоимости всех объектов основных средств, принадлежащих организации на праве собственности.
При этом предусмотрена расшифровка объектов основных средств по их группам:
- · здания;
- · сооружения и передаточные устройства;
- · машины и оборудование;
- · транспортные средства;
- · производственный и хозяйственный инвентарь;
- · рабочий скот;
- · продуктивный скот;
- · многолетние насаждения;
- · другие виды основных средств;
- · земельные участки и объекты природопользования;
- · капитальные вложения на коренное улучшение земель.
По строке 140 «Амортизация основных средств — всего» другой таблицы отражается общая сумма амортизации по всем объектам основных средств организации. В последующих строках расшифровываются эти суммы. При этом отдельно приводят расшифровку сумм начисленной амортизации по группам основных средств: зданиям и сооружениям, машинам, оборудованию и транспортным средствам, а также по другим объектам.
Кроме того, в Приложении к бухгалтерскому балансу отражают стоимость основных средств, сданных в аренду, переведенных на консервацию, полученных в аренду.
Также отдельной строкой отражается стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.
Раздел «Основные средства» также содержит справочную информацию о переоценке основных средств, ее результатах и изменении стоимости в результате достройки, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации.
Так, строка 171 отражает сумму изменения (увеличения или уменьшения) балансовой (первоначальной, восстановительной) стоимости основных средств в результате их переоценки. Данная строка заполняется на основе данных дебетовых оборотов по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал» по кредиту. В случае если в результате переоценки основных средств их стоимость уменьшилась, то сумма уценки по строке 171 отражается в круглых скобках.
Аналогично заполняется строка 172 «Амортизации», которая отражает сумму дебетовых оборотов по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» по кредиту.
Отдельной строкой отражается сумма изменения стоимости объектов основных средств, которые подвергались достройке, дооборудованию, модернизации или частичной ликвидации.
Таким образом, на основании проведенного анализа организации бухгалтерского учета основных средств и раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности можно сделать вывод о том, что в целом данный раздел учета в ООО «Реаконт» соответствует нормативным требованиям. В качестве недостатков учета следует отметить отсутствие установленного графика документооборота по учету движения объектов основных средств, низкий уровень контроля за сохранностью объектов основных средств (инвентаризация проводится один раз в три года) и отсутствие на предприятии налогового учета амортизационных отчислений, что затрудняет формирование показателей для расчета налога на прибыль.
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учета. Она представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенной форме, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации. В ней отражаются итоговые данные об имущественном положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.
Основной задачей формирования бухгалтерского отчета организации является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных отчетности, представляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. В состав годовой отчетности предприятия входят:
- · Бухгалтерский баланс формы № 1;
- · Отчет о прибылях и убытках формы № 2;
- · Отчет об изменении капитала №3;
- · Отчет о движении денежных средств формы № 4;
- · Приложения к бухгалтерскому балансу формы № 5.
В бухгалтерской отчетности за 2013 год представлены данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, их амортизации. Данные представлены по группам основных средств на начало и конец отчетного года. В отчетности также приводится информация о движении основных средств в течение отчетного года. [15, с. 265-280]
С целью совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств в ООО «Реаконт» целесообразно проводить внеплановые инвентаризации и разработать и применять в учетной практике регистры налогового учета амортизационных отчислений. Ответственность за осуществление рекомендованных мероприятий возлагается на главного бухгалтера предприятия. Осуществление рекомендованных мероприятий не потребует дополнительных финансовых затрат и позволит повысить достоверность данных бухгалтерского учета о движении объектов основных средств.
Основная цель курсовой работы изучение методологических особенностей порядка раскрытия информации о движении объектов основных средств в учёте и отчётности и анализ формирования информации об основных средствах на конкретном предприятии.
Источник: vuzlit.com
6.2 Анализ основных средств
Информация о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, их составе, движении, размере начисленной амортизации представлена в Приложении к бухгалтерскому Балансу во втором разделе «Основные средства». Здесь дается расшифровка к стр. 120 бухгалтерского Баланса.
Основные средства отражаются в соответствии с традиционной классификацией по видам:
· сооружения и передаточные устройства;
· машины и оборудование;
· производственный и хозяйственный инвентарь;
· другие виды основных средств;
· земельные участки и объекты природопользования;
· капитальные вложения на коренное улучшение земель.
Информация об амортизации основных средств представлена менее детально:
· по зданиям и сооружениям;
· машинам, оборудованию и транспортным средствам;
· по всем остальным основным средствам.
Организации-лизингодатели в разделе «Основные средства» не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Она раскрывается отдельно в разделе формы № 5 «Доходные вложения в материальные ценности».
Данные формы № 5 позволяют провести анализ основных средств по нескольким направлениям:
· анализ структуры основных средств;
· анализ движения основных средств;
· анализ эффективности использования основных средств.
Производится анализ структуры основных средств и ее динамики. В рекомендуемой приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» форме № 5 не раскрывается информация о величине производственных и непроизводственных основных средств. Однако если организация приняла решение отразить эту информацию в Приложении к бухгалтерскому Балансу, то можно оценить структуру основных средств не только в разрезе отдельных их видов (зданий, сооружений, машин и оборудования), но и оценить величину вложений средств в производственные и непроизводственные объекты.
При проведении анализа движения основных средств рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффициенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по отдельным их видам, в том числе по активной и пассивной части.
Как известно, активная часть основных средств – это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обычных видов деятельности); пассивная часть – объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной части основных средств и людей.
Следует отметить, что состав и активной, и пассивной части изменяется в зависимости от отраслевой специфики. Например, в машиностроении к активной части относятся машины и оборудование, а также транспортные средства, а в нефте- и газодобывающей промышленности в ее состав включаются и сооружения.
Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы:
где ОСпост – первоначальная стоимость поступивших за год основных средств; ОСк.г – первоначальная стоимость основных средств на конец года;
где ОСвыб – первоначальная стоимость выбывших за год основных средств; ОСн.г – первоначальная стоимость основных средств на началогода.
Данные приложения к бухгалтерскому Балансу позволяют для анализа технического состояния основных средств рассчитать на начало и конец года следующие коэффициенты:
1) коэффициент износа (Кизн) – позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изношенности основных средств:
где А – сумма начисленной амортизации на соответствующую дату;
2) коэффициент годности (Кгодн) – является показателем, обратным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию
Расчет рассмотренных показателей следует провести в целом по основным средствам, а также отдельно по группам:
· по зданиям и сооружениям;
· машинам, оборудованию, транспортным средствам (активной части);
· другим объектам основных средств.
Столь детальный анализ по группам имеет принципиальное значение, так как высокая степень изношенности активной части основных средств имеет более негативные последствия, чем то же состояние пассивных основных средств (частая поломка оборудования, выпуск бракованной продукции, рост затрат на ремонт, сокращение прибыли, снижение уровня эффективности хозяйственной деятельности предприятия и ухудшение ее конкурентных позиций).
Для анализа эффективности использования основных средств, помимо данных Приложения к бухгалтерскому Балансу, потребуется дополнительно информация формы № 2 о выручке от продажи и прибыли. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей:
1) фондоотдачи (Фо) – характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств:
где – среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, рассчитываемая по данным формы № 5 как среднее арифметическое суммы значений на начало и конец года;
2) фондоотдачи активной части ( ) – показывает, сколько продукции (работ, услуг) получено с каждого рубля активной части основных средств (ОСакт):
3) рентабельности основных средств (РОС) – позволяет оценить величину прибыли с каждого рубля основных средств:
Для расчета последнего показателя, как правило, используется прибыль до налогообложения, так как ее величина характеризует общий финансовый результат от всех операций и видов деятельности, осуществляемой с помощью основных средств. Вместе с тем можно при исчислении рентабельности основных средств использовать также показатели прибыли от продаж и чистой прибыли, не забывая акцентировать на этом внимание при составлении аналитического заключения.
При необходимости проводится анализ динамики следующих показателей, раскрываемых в Приложении к бухгалтерскому Балансу:
· объектов основных средств, переданных в аренду;
· объектов основных средств, переведенных на консервацию;
· объектов основных средств, полученных в аренду;
· объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.
Кроме того, по данным формы № 5 можно оценить результаты от переоценки объектов основных средств (их первоначальной стоимости и начисленной амортизации), а также изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Все это позволит получить дополнительную информацию об использовании основных средств на предприятии.
Проиллюстрируем рассмотренные направления анализа основных средств расчетами по данным ОАО «Прогресс». Динамика и структура основных средств представлены в табл. 6.1.
Динамика и структура основных средств ОАО «Прогресс»
Источник: libraryno.ru