В соответствии с мсфо показатели бухгалтерского баланса оцениваются по принципу

Оценка элементов отчетности по МСФО. В соответствии с международными Концептуальными основами оценка (measurement) — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в отчетность.

Наиболее распространенными видами оценки согласно международными Концептуальными основами являются:

1) фактическая стоимость приобретения (historical cost — переводится и как «первоначальная стоимость», или «историческая стоимость») — активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения, а обязательства — по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство;
2) восстановительная стоимость (current cost — переводится и как «текущая стоимость») — активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время, обязательства — по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент;
3) возможная чистая цена продажи (погашения)(net realisable (settlement) value) — активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях; обязательства отражаются по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел;
4) дисконтированная стоимость (present value (discounted) — иногда переводится и как «приведенная стоимость») — активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел; обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Достаточно распространенной оценкой элементов отчетности в практике зарубежных компаний является фактическая стоимость. Однако чаще всего эта оценка используется в комбинации с другими методами. Например, запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, долгосрочные обязательства по оплате труда — по дисконтированной стоимости (более подробно методы оценки запасов и обязательств по оплате труда рассмотрены в п. 4.3 и 4.5 соответственно).

Основные принципы МСФО

мер, в МСФО (IAS) 17 и МСФО (IFRS) 2). Вместе с тем уже утвержден МСФО (IFRS) 13, устанавливающий новое определение справедливой стоимости, единое для всех международных стандартов, за исключением названных МСФО. Согласно МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

Особенности подготовки отчетности в соответствии с МСФО

При этом под участниками рынка подразумеваются покупатели и продавцы на основном (или наиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые обладают всеми указанными далее характеристиками:

а) они независимы друг от друга, т.е. они не являются связанными сторонами в соответствии с определением, предложенным в МСФО (IAS) 24, хотя цена в операции между связанными сторонами может использоваться в качестве исходных данных для оценки справедливой стоимости, если у организации есть доказательство того, что операция проводилась на рыночных условиях;
б) они хорошо осведомлены, имеют обоснованное представление об активе или обязательстве и об операции на основе всей имеющейся информации, включая информацию, которая может быть получена при проведении стандартной и общепринятой комплексной проверки;
в) они могут участвовать в операции с данным активом или обязательством;
г) они желают участвовать в операции с данным активом или обязательством, т.е. имеют мотив, но не принуждаются или иным образом вынуждены участвовать в такой операции.

Основной рынок в соответствии с МСФО (IFRS) 13 — это рынок с самым большим объемом и уровнем деятельности в отношении актива или обязательства. А наиболее выгодный рынок — это рынок, позволяющий максимально увеличить сумму, которая была бы получена при продаже актива, или уменьшить сумму, которая была бы выплачена при передаче обязательства, после учета всех затрат по сделке и транспортных расходов.

Справедливая стоимость согласно МСФО (IFRS) 13 может определяться с использованием следующих подходов:

1) рыночного, при котором используются цены и другая соответствующая информация, генерируемая рыночными сделками с идентичными или сопоставимыми (т.е. аналогичными) активами,

обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес;

2) доходного, предусматривающего методы оценки, которые преобразовывают будущие суммы (например, потоки денежных средств или доходы и расходы) в единую сумму на текущий момент (т.е. дисконтированную). Справедливая стоимость оценивается на основе стоимости, обозначаемой текущими рыночными ожиданиями в отношении таких будущих сумм;
3) затратного — отражается сумма, которая потребовалась бы в настоящий момент для замены производительной способности актива (часто называемая текущей стоимостью замещения).

Следует отметить, что в настоящее время оценка по справедливой стоимости достаточно широко используется в МСФО: практически в каждом международном стандарте содержатся регламентации по применению данного вида оценки.

Оценка элементов отчетности по российскому законодательству. Перечень возможных видов оценки элементов финансовой отчетности, за исключением справедливой стоимости, в отечественной Концепции совпадает с приведенным выше перечнем из МСФО. При этом в Концепции раскрывается лишь сущность разных видов оценки активов, тогда как в МСФО трактуются разные виды оценки как активов, так и обязательств. Сущность дисконтированной стоимости в Концепции вообще не раскрывается.

Правила оценки отдельных элементов отчетности в российской учетной практике регламентируются положениями по бухгалтерскому учету конкретных учетных объектов. Анализ правил оценки основных статей бухгалтерского баланса на основании российских нормативных актов указывает на то, что в большинстве случаев предпочтение отдается оценке по фактической себестоимости, хотя в ряде ситуаций используются и иные оценки, разрешенные действующим законодательством. Регламентация оценок элементов отчетности в российских нормативных актах более жесткая по сравнению с правилами МСФО. Во многих случаях МСФО допускают оценку статей отчета о финансовом положении на основании профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностей организации, интересов пользователей и в соответствии с основополагающими принципами МСФО. В отечественной практике оценка любой статьи баланса проводится исключительно согласно конкретным нормативным актам. Многие регламентации российских учетных нормативов значительно приближены к требованиям

МСФО. Сравним, например, оценку основных средств и запасов по российским нормативам и по МСФО (IAS) 16 и МСФО (1AS) 2 соответственно.

Как было сказано ранее, правила оценки основных средств изложены в МСФО (1AS) 16 «Основные средства». В соответствии с этим стандартом оценка основных средств делится на первоначальную и последующую. По МСФО (1AS) 16 первоначальной оценкой является фактическая стоимость. Последующая оценка основных средств может проводиться двумя способами: 1) для оценки продолжает использоваться первоначальная стоимость или 2) для оценки основных средств после их первоначального признания в качестве актива должна применяться переоцененная стоимость, являющаяся их справедливой стоимостью на дату переоценки.

Если сопоставить данный подход с требованиями российских нормативных актов, то станет очевидным то, что и в российской практике в качестве оценки основных средств используется их первоначальная стоимость (обычно это фактическая стоимость приобретения), а также восстановительная стоимость как результат их переоценки. Имеется некоторое единство в исчислении первоначальной стоимости, правилах переоценки, методах начисления амортизации основных средств в отечественных нормативах и в МСФО (1AS) 16.

Однако налоговые ограничения, учетные традиции и некоторые другие реалии российской практики не позволяют полностью использовать возможности формирования качественной информации об основных средствах, имеющиеся в отечественных нормативных актах, в первую очередь в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Например, ПБУ 6/01 допускает разные методы начисления амортизации основных средств, которые в целом идентичны методам, изложенным в МСФО (IAS) 16. Однако для налогообложения прибыли при любом, но не линейном методе начисления амортизации сумма налогооблагаемой прибыли должна быть скорректирована. Это приводит к тому, что организация применяет лишь линейный метод, принося таким образом в жертву традициям достоверность оценки многих взаимосвязанных показателей: затрат на производство, себестоимости готовой продукции, финансовых результатов и др. Следует также подчеркнуть, что в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету для оценки как основных средств, так и других учетных объектов пока не применяется справедливая стоимость.

Правила оценки запасов изложены в МСФО (IAS) 2 «Запасы», в соответствии с которым запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи. В данном стандарте приводится соответствующее разъяснение: чистая стоимость продажи — это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных расходов на продажу.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения и заготовления. Допускается оценка запасов по рыночной стоимости (являющейся частичным аналогом чистой стоимости продажи), но лишь в качестве корректирующей учетную стоимость запасов на конец отчетного года в случае, если они морально устарели, потеряли свое первоначальное качество или рыночная цена на них в течение года снизилась по сравнению с первоначальной. Между тем по МСФО (IAS) 2 требуется периодический пересмотр соотношения фактической себестоимости запасов и чистой стоимости продажи. Если последняя становится выше первой, запасы вновь должны быть переоценены до их фактической себестоимости.

Более подробно правила оценки основных средств и запасов представлены в п. 4.1 и 4.3.

Таким образом, при формальной приближенности видов оценки статей баланса в отечественной практике к регламентациям МСФО очевидны существенные различия между ними. Актуальной проблемой сближения российского учета с международной практикой является также отсутствие в российских нормативных актах понятия «справедливая стоимость».

Единство и различие элементов, характеризующих финансовое положение организации, по российским нормативам и МСФО иллюстрирует табл. 2.13.

Таким образом, еще остаются различия между отечественными нормативами по бухгалтерскому учету и регламентациями МСФО в части формирования отчетных данных, характеризующих финансовое положение организации. Вместе с тем Программа реформирования бухгалтерского учета в России выполняется, и принятые Минфином России ПБУ во многом приблизили правила составле-

ния отечественной финансовой отчетности к правилам международных стандартов.

Таблица 2.13. Элементы, характеризующие финансовое положение организации,

в отечественной бухгалтерской отчетности и по МСФО

Концепция бухгалтерского учета в России

Источник: studref.com

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности показатели бухгалтерского баланса оцениваются по принципу

Как быстро выучить стихотворение наизусть? Запоминание стихов является стандартным заданием во многих школах.

Как научится читать по диагонали? Скорость чтения зависит от скорости восприятия каждого отдельного слова в тексте.

Как быстро и эффективно исправить почерк? Люди часто предполагают, что каллиграфия и почерк являются синонимами, но это не так.

Как научится говорить грамотно и правильно? Общение на хорошем, уверенном и естественном русском языке является достижимой целью.

Обратная связь
Правила сайта

Источник: www.soloby.ru

Бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенным» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и некоторые другие.

Итог по активу баланса на начало года и на конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне — активе баланса — по видам, составу и размещению, а в правой — пассиве — по источникам формирования данного имущества.

В активе имущество перечислено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Денежные средства») — в конце баланса.

В любом случае имущество предприятия — актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К) [38, с.75]:

МСФО проводят четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, подобное разделение принято и в отечественном учете.

Имеются определенные отличия в составе краткосрочных активов, рекомендуемом МСФО, они касаются того, что наряду с применяемыми и в отечественном учете критериями отнесения к краткосрочным активам используется также и следующий критерий: актив классифицируется как краткосрочный, когда он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование. Во-первых, здесь мы видим присутствие понятия денежные эквиваленты, долго не применяемого в нашей стране, во-вторых, международные стандарты подчеркивают, — только не имеющие ограничений на использование. В первом случае речь идет о денежных эквивалентах, представляющих собой не рискованные краткосрочные высоко ликвидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства, например долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения не более 30 дней с момента выпуска или покупки.

Во-вторых, в качестве актива могут быть признаны только ресурсы, от которых предприятие реально ожидает притока экономической выгоды.

К долгосрочным обязательствам МСФО требуют относить такие, погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

предприятие предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе, и это намерение подкрепляется договором на рефинансирование или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Обязательства, не вызывающие использования оборотного капитала, классифицируются как долгосрочные.

МСФО перечисляют линейные статьи, которые обязательно должны быть представлены в балансе, к ним наряду с используемыми в российском балансе, также относятся:

инвестиции, учтенные по методу участия;

денежные средства и их эквиваленты;

налоговые обязательства, включая отложенные налоги на прибыль;

доля меньшинства (для консолидированной отчетности).

Международные стандарты предполагают, что в случае если какая-либо другая статья, не перечисленная в МСФО, будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, ее следует включить в баланс [39,256].

МСФО устанавливают правила для вынесения суждения о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, которые сводятся, в основном, к необходимости проанализировать:

характер, существенность, функции, метод оценки и ликвидность активов;

размер, характер и распределение во времени обязательств.

В случае выявления значительных различий выделяется отдельная статья. Таким образом, не задавая строгой формы баланса. МСФО оставляют возможность предприятию учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использование МСФО приобретает неограниченный характер. От компании требуется раскрытия в балансе или в примечаниях следующей информации:

— для каждого класса акционерного капитала:
— количество акций, разрешенных к выпуску;
— количество выпущенных и полностью оплаченных акций, также выпущенных, но полностью не оплаченных;
— номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
— сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;
— права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;
— акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям, и
— акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
— описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

при предложении дивидендов, без официального утверждения к выплате, показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства; и

сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям [46, с.264].

Для компаний, не относящихся к АО, раскрывается эквивалентная информация.

В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, баланс может иметь тот или иной вид. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса — суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму. МСФО приводят в качестве примера формы баланса — баланс горизонтального вида (таблица 2), где валютой баланса является сумма активов компании, однако для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида (таблица 1), с тем, чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия.

Таблица 1 — Пример вертикального баланса

Источник: studwood.net