В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны быть представлены с их подразделением на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.
Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (паи и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы, прочие финансовые вложения) приводятся в разд. 5 «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Кроме того, в отчете о движении денежных средств (форма № 4) содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.
Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
- о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;
- о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
- о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;
- по долговым ценным бумагам – о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;
- о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;
- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;
- о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного операционным доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году.
Выводы
Организация осуществляет финансовые вложения с целью получения дополнительного дохода. Их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02.
Финансовые вложения принимаются на учет в оценке по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений определяется по-разному в зависимости от порядка их приобретения или поступления. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, в связи с чем производится их последующая оценка.
Кроме того, по установленным правилам предусмотрена оценка финансовых вложений при их выбытии. Согласно действующему порядку финансовые вложения учитывают по их видам таким как вложения в ценные бумаги, вклады в уставный капитал других организаций, вклады по договору простого товарищества, займы, предоставленные другим организациям.
В установленные организацией сроки проводится инвентаризация финансовых вложений, результаты которой оформляются документально и отражаются в учете.
Вопросы для самопроверки
1. Что такое финансовые вложения?
2. Каковы условия принятия активов в качестве финансовых вложений?
3. По каким признакам финансовые вложения группируются в бухгалтерском учете?
4. Как организуется аналитический учет финансовых вложений?
5. В какой оценке принимают к учету финансовые вложения?
6. Из каких затрат слагается первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг?
7. Как изменяется первоначальная стоимость инвестиций в долговые ценные бумаги с течением времени?
8. Какие методы оценки финансовых вложений применяются при их выбытии?
9. По каким видам финансовых вложений определяют текущую рыночную стоимость?
10. По каким видам финансовых вложений текущая рыночная стоимость не определяется
11. Для каких целей предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений?
12. Какой бухгалтерской записью отражается создание резерва под обесценение финансовых вложений?
13. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с получением инвестором дивидендов на акции?
14. В каком порядке и текущем учете ведутся записи по займам, предоставленным другим организациям?
15. Как учитывается вклад организации в простое товарищество?
16. Каковы особенности учета вкладов в уставные капиталы других организаций?
17. Какая информация по финансовым вложениям подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности?
Библиография
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003 г. № 105н.
3. Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с учетом по следующих изменений и дополнений).
4. Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе (с учетом последующих изменений и дополнений).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10 2000 г. № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.
7. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2007.
8. Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: — СПб.: Питер, 2009
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФА-М, 2006.
10. Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник (ГРИФ) — Издательский дом «Дашков и К», 2009
11. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2006.
12. Финансовый учет: Учебник/Под ред. Проф. В.Г.Гетьмана.-М.: Финансы и статистика, 2008.
Источник: infopedia.su
Научная электронная библиотека
Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.
Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном соблюдении следующих условий:
– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение доходов, вытекающее их этого права;
– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
– способность приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других организаций, а также предоставленные посторонним организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу выпустившему документ.
В число финансовых вложений организации включаются:
1) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;
2) вклады в уставный (складочный) капитал других организаций;
3) предоставленные другим организациям займы;
4) депозитные вклады в кредитных организациях;
5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.
Финансовые вложения классифицируют по следующим признакам:
1) по связи с уставным капиталом;
2) по формам собственности;
3) срокам, на которые они произведены, и др.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают:
1) финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставный капитал других организаций);
2) долговые ценные бумаги (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя
По формам собственности выделяют:
2) негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются:
1) на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год);
2) краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от способа их приобретения.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается денежная оценка согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость переданных или подлежащих передаче активов.
Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на две группы:
– финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (котируемые ценные бумаги) – отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Сумма корректировки учитывается в составе прочих доходов или расходов организации;
– финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, некотируемые ценные бумаги и др.) – подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, по которым произошло обесценение.
В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, предполагаемых получить от данных финансовых вложений. Если это устойчивое снижение можно подтвердить, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений.
Сумма резерва под обесценение финансовых вложений включается в состав прочих расходов организации, создание резерва отражается бухгалтерской записью
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Если расчетная стоимость финансовых вложений повышается, то на сумму повышения резерв будет уменьшен и увеличены доходы организации.
В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений отражается по учетной стоимости за вычетом суммы созданного резерва под их обесценение.
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может являться серия, партия, однородная совокупность.
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о формировании, наличии и движении финансовых вложений.
К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Аналитический учет финансовых вложений ведут по их видам (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые они осуществлены (организации – продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и т.д.), с обязательным получением информации о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.
Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечивать возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.
Источник: monographies.ru
Учет финансовых вложений
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», а также ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
ПБУ 19/02 и 20/03 разработаны в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, и применяется для организаций юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.
В ПБУ 19/02 отмечено, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:
- – наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- – переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
- – способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются:
- – государственные и муниципальные ценные бумаги;
- – ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги);
- – вклады в уставные капиталы других организаций;
- – займы, предоставленные другим организациям;
- – депозитные вклады в кредитных организациях;
- – дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- – вклады организации товарища по договору простого товарищества (договору совместной деятельности).
В состав финансовых вложений организации не включаются:
- – собственные акции, выкупленные акционерным обществом акционеров для перепродажи или аннулирования;
- – векселя, выданные организацией векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- – вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- – драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
- – активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы).
Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых являются:
- – суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- – суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением указанных активов;
- – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
- – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Если в процессе принятия решения о приобретении финансовых вложений организация произвела расходы, связанные с оплатой услуг информационных и консультационных организаций, но сделка не состоялась, то стоимость услуг относится на прочие расходы организации.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам также включаются в состав прочих расходов организации.
Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений, если они непосредственно не связаны с их приобретением.
В случае приобретения финансовых вложений фактические затраты формируются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
Затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, за исключением сумм, уплачиваемых продавцу, могут признаваться организацией несущественными по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, и относиться к прочим расходам отчетного периода, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
- – финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- – финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
При наличии устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация определяет их расчетную стоимость и на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью создает резерв под обесценение. Величина сформированного резерва учитывается по кредиту пассивного счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и дебету субсчета 91/2 «Прочие расходы». Величина ранее созданного резерва корректируется по результатам проводимых предприятием проверок на обесценение финансовых вложений. В финансовой отчетности финансовые вложения показываются за вычетом резерва под обесценение.
Если финансовые вложения перестают удовлетворять критериям устойчивого существенного снижения стоимости или выбывают, величина ранее созданного резерва относится в кредит субсчета 91/1 «Прочие доходы».
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может произвести расчет их оценки по дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету и имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений. Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, определяемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество. При выбытии финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночной стоимости, их стоимость определяется исходя из последней оценки. При этом по каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими доходами в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Расходы, связанные с предоставлением займов, оплатой услуг банков, депозитариев и с осуществлением других подобных операций, относятся к прочим расходам организации.
Источник: studme.org