Основные средства – это предмет имущества, со сроком полезного использования более 1 года. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своей формы и изнашиваясь постепенно, что и позволяет включить их стоимость в затраты на производство (расходы на продажу) продукции частями по мере износа, через амортизационные отчисления [20. с121].
До 1 января 2001г. при определении понятие «основные средства»
использовали два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В соответствии с данными критериями не относились к основным средствам и учитывались организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течении периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера ММОТ за единицу независимо от срока из полезного использования.
Письмо Минфина РФ от 19.10.2001г. № 16-00-13-07 предлагает с 1 января 2001г. отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам, сохранив критерий исходя из сроков полезного использования. Поэтому сейчас в действующей практике учёта к основным средствам относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного действия которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Предметы же со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются в порядке, установленном для материалов.
В соответствии с ПБУ 6/01, который вступил в силу начиная с 21 января 2002г., при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
. использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [ 5; стр.69].
К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости).
1.2 Классификация основных средств
Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.).
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, функциональному назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимость в каждой отрасли. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. В зависимости от функционального назначения (характера участия в процессе производства) основные средства подразделяются на:
К производственнымотносятся основные средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).
К непроизводственнымотносятся жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания, которые находятся на балансе предприятия. Они воспроизводятся за счет национального дохода [ 19; стр.219].
В зависимости от натурально-вещественного характера, т.е. по видам,основные средства подразделяются на группы:
. капитальные затраты на улучшение земель;
. здания и сооружения;
. рабочие и силовые машины и оборудование;
. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
. вычислительная и оргтехника;
. инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь;
. рабочий и продуктивный скот;
. прочие основные средства [ 19; стр.220].
При определении состава и группировке основных средств по видам необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утверждённым постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.). Каждому виду основных средств поставлен в соответствие 7-значный код внутри следующих подразделов: (11)Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки. По использованию основные средства подразделяются на действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации). Такое деление их в учете связано главным образом с использованием основных средств и исчислением амортизации. Так, по основным фондам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления ; по основным средствам в эксплуатации амортизация начисляется не только на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства), амортизация не начисляется.
В зависимости от принадлежности различают основные средства собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию, и арендованные, т.е. находящиеся во временном его пользовании [ 17; стр.71]. Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия (на счете «Основные средства»), а арендованные, как принадлежащие другим хозяйствам, отражаются на за балансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Таким построением учета устраняется возможность преувеличенного(удвоенного) учета основных средств в сводных балансах.
Рассмотренная экономическая классификация основных средств дополняется их учетом по видам, месту использования или хранения, материально ответственным лицам. Этим обеспечивается контроль за сохранностью основных средств.
Приведенная классификация используется при организации аналитического учета основных средств, начислении амортизации (износа), составлении отчетности.
Источник: studfile.net
Виды основных средств: в бухгалтерском учете, группы, схемы
Содержание
- Что представляют собой основные средства?
- Классификация основных средств
- Ключевые стандартные проводки по операциям с основными производственными фондами
- Возведение объектов основных средств, отображение в бухучете
- Налоговый учет основных производственных фондов
- Пример 1. Отображение учета возведения объекта ОПФ без привлечения подрядчиков
- Пример 2. Отображение возведения объекта ОПФ с участием подрядчика (с заключением строительного договора подряда)
- Ответы на часто задаваемые вопросы про основные средства в бухгалтерском учете
Основные средства труда или производственные фонды (далее в тексте ОС либо ОПФ) — это материальные активы, которые задействованы во время производства, проведения работ, предоставления услуг, передаются за плату организацией во временное владение и (либо) пользование. Рассмотрим в статье виды основных средств, правила их бухгалтерского учета.
Что представляют собой основные средства?
Срок пользования таких средств составляет не менее года. Предполагается, что объект, принимаемый к бухучету как ОС, не будет перепродаваться, а будет приносить прибыль. Со временем, в зависимости от степени изношенности цена основных активов снижается и причисляется к себестоимости через амортизацию. В бухгалтерском учете за единицу ОПФ принимается инвентарный объект. Бухгалтерия отображает его при поступлении по первоначальной, а далее по остаточной цене.
Остаточная (она же балансовая) стоимость — разница между начальной (восстановительной) ценой и амортизационными исчислениями. Под восстановительной стоимостью подразумевают начальную цену объекта с учетом переценки. Начальная стоимость характеризуется следующим образом.
| Наименование объекта начальной стоимости | Характеристика начальной цены объекта |
| ОПФ в составе вклада уставного капитала | Денежное оценивание производится учредителями |
| Приобретение организацией ОПФ путем дарения | Действительная рыночная цена на момент получения, фиксирования бухучетом как вложение |
| Передача либо подлежащие передаче ценности организацией при оплачивании денежными средствами | Учитывается цена, по которой аналогичные ценности покупаются либо организация определяет их цену (при сравнимых ситуациях) |
Классификация основных средств
ПБУ 6/01 выделяет в качестве основных материальных активов ряд конкретных объектов. Исходя из их признаков ОПФ можно условно разделить.
- находящиеся в собственности организации либо хозяйственном ведении;
- арендованные либо сданные в аренду.
- в пользовании, резерве;
- на достраивании;
- перестройке и т. п. либо не используются.
Классификация основных производственных фондов (аббревиатура ОКОФ), включаемых в амортизационные группы, одобрена правительственным Постановлением РФ №1 и действует с изменениями и дополнениями в редакции от 07.07.2016 (№640).
Видоизмененный документ (ОКОФ) содержит новые коды, разделяет классифицируемые средства по 10 группам в зависимости от срока использования. Общероссийский классификатор основных фондов включает периоды от 1 года до 2 лет и так далее вплоть до 30 лет и более.
Ключевые стандартные проводки по операциям с основными производственными фондами
Бухгалтерский учет по части ОПФ формируется на основе действующих в России нормативных документов: ПБУ 6/01 (редакция 2016), Методических указаний по бухучету ОС (одобрены приказом Минфина № 91н от 13.10.2003), Инструкций по применению Плана счетов бухучета (одобрены приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 г.) в редакции от 08.11.2010. Организация самостоятельно определяет предельную величину по цене ОПФ и фиксирует ее в учетной политике.
Объекты, не отвечающие зафиксированным требованиям, не относят к ОПФ и не амортизируются.
В учете бухгалтера задействуют следующие типовые счета, обобщающие данные по соответствующим направлениям:
Указанные счета используются для обобщения сведений о строительстве, приобретении, выбытии внеоборотных активов. Исходя из этого бухгалтерией операции по ОПФ могут отображаться следующими стандартными проводками (контировками):
| Наименование операции | Стандартные контировки |
| Принятие к учету, изменения начальной цены при достраивании, перестройке и т. п. | ДТ 01 «ОПФ», КТ 08 «Инвестиции во внеоборотные активы», субсч. 08-4 «Приобретение ОПФ» |
| Изменение цены при переоценке | ДТ 01, КТ 83 («Добавочный капитал») |
| Списание остаточной цены при выбытии ОПФ | ДТ 01, КТ 91 |
| Траты по начальной цене | ДТ 08, субсч. 08-4 «Приобретение объектов», КТ 60 «Платежи поставщикам и подрядчикам» |
| Зачисление амортизации по объекту ОПФ (списание начальной цены амортизируемых ОПФ) | ДТ 20 (26, 44 и т. д.), КТ 02 «Амортизация ОПФ» |
| Отложенное налоговое обязательство образовано | ДТ 77, КТ 68, субсч. «Отчисления по налогу на доходы» |
| Снижение отсроченного налогового обязательства | ДТ 77, КТ 68, субсч. «Отчисления по налогу на доход» |
Начисления по части амортизации начинают производиться в первый же месяц, следующий за принятием объекта к учету и так далее на протяжении всего периода действия полезного использования ОПФ. Зачисления останавливаются первым числом месяца сразу после погашения цены объекта либо его списания.
Возведение объектов основных средств, отображение в бухучете
В этом случае подразумевается достройка действующих предприятий и возведение нового комплекса объектов различного предназначения. В их число могут входить здания, сооружения, отдельные производства с филиалами. После окончания строительных работ и ввода в эксплуатацию подобные отстроенные объекты числятся на автономном балансе. С целью возведения объектов используется один из способов:
- Хозяйственный способ строительства. Выполненные работы отображаются на сч. 08 «Инвестиции во внеоборотные активы», субсч. 4 «Приобретение ОПФ» по счетам организации-проектировщика либо подрядчика.
- Подрядный способ строительства. На сч. 08-3 «Строительство объектов ОПФ» отображают зарплату участников строительства, цену использованных материалов, износ инструментария и др.
Нередко используется и смешанный способ строительства, который предполагает частичное выполнение строительных работ самостоятельно, силами самой организации, а частично с привлечением подрядчиков при заключении с ними строительного договора подряда. Для учета бухгалтерами используются при этом представленные выше соответствующие контировки.
Помимо возведения объектов, организация может покупать отдельные объекты, уже готовые, по соответствующему договору. Изобразить корреспондирующие счета при покупке и строительстве можно в обобщенном варианте схематично: действительные траты при покупке (образовании, производстве) ОПФ (сч. 07, 10, 60, 69, 70) — инвестиции во внеобротные активы (сч. 08) — начальная цена ОПФ (сч. 01 «ОС»).
Налоговый учет основных производственных фондов
Бухгалтерский учет отличается от налогового тем, что при образовании начальной цены ОПФ в бухучете причисляют к ней кредитные проценты (инвестиционный актив) по приобретению основных активов. Кроме этого, с начала января 2016 г. для налогового учета величина лимита цены ОПФ повышена до 100 тыс. руб., для бухучета величина остается неизменной — 40 тыс. руб.
Получается, что при начальной цене более 100 тыс. руб. в налоговом и бухгалтерском учете объекты причисляют к ОПФ с последующей амортизацией. Объекты с начальной стоимостью до 40 тыс. руб. по налоговой части списывают на текущие траты, а бухгалтера относят к ОС с амортизацией либо причисляют к МПЗ с последующим списыванием при вводе в пользование.
Ценовая категория объектов от 40 тыс. до 100 тыс. руб. отображается бухгалтерской службой в составе ОПФ с амортизацией, а для налогового учета применяется списание на имеющиеся траты при вводе в пользование.
Налог на добавленную стоимость по ОПФ в необлагаемых операциях причисляют к их цене, а в облагаемых налог разбивают на НДС к вычету и НДС в составе цены объектов. При наличии следующих условий входной НДС принимают к вычету:
- приобретенный объект (услуги, работа) для образования ОПФ учтен;
- установленный период для учета 3 года не закончился;
- имеется счет-фактура от подрядчика, поставщика. Причем к вычету налог принимается лишь по тем основным материальным активам, которые используются для операций, подлежащих налогообложению этим налогом.
Пример 1. Отображение учета возведения объекта ОПФ без привлечения подрядчиков
При возведении объекта хозяйственным способом используются стандартные контировки в следующей последовательности (кроме НДС и НДФЛ):
- ДТ 60, КТ 51 (зачисление авансового платежа за проектно-сметную документацию);
- ДТ 08.3, КТ 60 (одобрение проектно-сметной документации);
- ДТ 08.3, КТ 70 (зачисление зарплаты строителям);
- ДТ 70, КТ 50 (выдана зарплата);
- ДТ 08.3, КТ 69 (социальные исчисления);
- ДТ 08.3, КТ 10 (списание строительных материалов);
- ДТ 08.3, КТ 07 (оборудование для монтажа);
- ДТ 01, КТ 08.3 (ввод в пользование жилого объекта, зачисление к ОПФ).
Пример 2. Отображение возведения объекта ОПФ с участием подрядчика (с заключением строительного договора подряда)
Ответы на часто задаваемые вопросы про основные средства в бухгалтерском учете
Вопрос №1. Что не входит в траты на покупку, производство основных средств?
Полный перечень всех действительных трат на покупку, изготовление и сооружение представлен ПБУ 6/01 (часть 2, п.8). Указанным пунктом Положения предписано, что к подобным тратам не причисляют общехозяйственные и идентичные траты. Исключение составляют случаи, когда эти траты имеют непосредственное отношение к приобретению, изготовлению или возведению.
Вопрос №2. Можно ли изменять цену основных активов, по которой они были приняты?
Речь идет о начальной цене основных производственных фондов. В соответствии с ПБУ 6/01 (п. 14) менять ее нельзя. Допускается изменение цены, если производилось достраивание, коренная перестройка, переоценка, дооборудование, частичное прекращение деятельности.
Вопрос №3. Как определяется начальная цена основных материальных активов при упрощенном ведении бухгалтерии?
По приобретении за основу берется цена продавца, в отдельных ситуациях — траты на монтаж (если таковые имеются и не учитываются ценой). В остальных случаях (изготовление, возведение) начальная стоимость — уплаченная сумма согласно договору.
Вопрос №4. Что означает срок полезного использования основных материальных активов?
Для большинства объектов ОПФ он определяется периодом, когда их применение представляет экономическую пользу. Для отдельной категории срок устанавливается предполагаемым числом продукции, которое может получиться после использования объекта.
Вопрос №5. Куда нужно включать траты по приобретению, производству, возведению?
Полную сумму трат следует отнести к расходам по обычной деятельности тогда, когда они имели место.
Источник: online-buhuchet.ru
Основные средства предприятий — их признаки и цикл жизни в компании
Для любого вида хозяйственной деятельности необходимы средства производства, обеспечивающие эффективность данной деятельности. Они имеют специфические признаки, и требуют особого к себе отношения, выраженного в специальном учете их поступления в компанию, внутренних перемещений и выбытия.
Общие сведения про основные средства
Определение
Средства труда, используемые компанией для своей деятельности, называются основными фондами, а их стоимостное выражение – основными средствами. Кроме того при описании производственных активов, необходимых фирме для получения доходов оперируют следующими терминами:
- Оборотные средства – это выведенные из производственного цикла ОС и обращенные в финансовые активы для нужд компании.
- Материальные запасы, которые в отличие от ОС используются для дальнейшей переработки в качестве сырья или решают управленческие задачи.
- Нематериальные активы, являющимися эквивалентом ОС в сфере интеллектуальной собственности.
Определение понятия основных средств
Нормативное регулирование
Особые требования к учету ОС закреплены специальными нормативными документами:
- 402-ым ФЗ с базовыми принципами учета ОС.
- Инструкциями 157н и 162н по применению правил учета.
- Бухгалтерскими документами ПБУ 6/01 и ПБУ 9/99, устанавливающим классификацию ОС по группам и порядок принятия на учет и выбытие оборудования.
- Методическими указаниями Минфина.
Экономическая сущность
В экономическом плане ОС представляют собой производственные и непроизводственные средства, состоящие из:
- Активной части, то есть непосредственно работающих на создание дохода.
- Пассивной части, принадлежность которых компании позволяет осуществлять хозяйственную деятельность.
Признаки и критерии отнесения к ОС
Основополагающими критериями для отнесения оборудования к категории ОС являются:
- Использование его для получения дохода на протяжении всего срока работы.
- Оно не должно быть предметом перепродажи.
- Его оценка. Стоимость основных средств должна составлять 100000 руб. в налоговом учете и 40000 руб. в бухгалтерском.
- Длительность применения. Срок полезного использования ОС должен быть более года.
Примеры
Классифицируются ОС по группировочным признакам, к которым относятся:
- Функциональные: производственные и непроизводственные.
- Отраслевые: промышленность, строительство, сельское хозяйство, коммерция, бюджетные организации.
- Принадлежность: собственные или привлеченные (арендованные).
- Использование: эксплуатируемые или на консервации.
- Вещественное выражение.
На последнем пункте можно остановиться подробней. Он включает несколько составляющих. Это оборудование:
- Станки, производственные линии и подобное им.
- Энергетические машины и установки.
- Измерительное и лабораторное оборудование.
- Компьютеры и прочую электронику.
- Транспорт.
- Рабочий инструмент и прочий инвентарь.
- Дома и здания.
- Инженерные сооружения (мосты, дороги и другие коммуникации).
- Системы энергообеспечения (газо и водопроводы, линии электропередачи и теплотрассы).
И еще есть непроизводственный сектор ОС:
- Служебные квартиры.
- Детские учреждения.
- Культурные и спортивные строения.
Характеристика
Характеризует объект как основное средство, возможность его многократного использования в хозяйственной деятельности компании. При этом:
- ОС сохраняет свою первоначальную физическую форму без внешних изменений.
- Их износ в течение отведенного срока работы, связанный с непосредственной эксплуатацией в производстве, списывается из первоначальной стоимости на производственные издержки в виде амортизационных отчислений.
В этом видео рассмотрены сущность и назначение основных фондов:
Источники финансирования
Формирование основных средств компании происходит из разных источников, имеющих свои особенности. В основном это два направления:
- Внутреннее, то есть амортизация, прибыль или уставной капитал. Их преимущества – возможность оперативного решения по использованию и отсутствие дополнительных затрат.
- Внешнее. Кредиты или привлеченные целевые инвестиции. Их отличает временные ограничения по срокам возврата и необходимость в выплате процентов.
Цикл жизни ОС
Цикл жизни ОС в компании состоит из трех основных этапов:
- Поступление в организацию.
- Эксплуатационный период.
- Выбытие.
Поступление
Источники поступления объектов в компанию могут существенно различаться. Это может быть:
- Покупка, которая сопровождается оформлением акта приемки-передачи ОС.
- Аренда, то есть использованием ОС без получения на него права собственности.
- Безвозмездная передача по договору дарения или в виде пожертвования.
- Лизинг ОС.
В любом случае на оборудование оформляются первичные документы по учету ОС, которые представляют собой унифицированные формы.
Завершающим этапом поступления основных средств является их ввод в эксплуатацию. Он подтверждается актом, который подписывает специальная комиссия. Завершает процедуру поступления объекта его оценка, которая включает:
- Цену имущества.
- Расходы на транспорт.
- Стоимость пуско-наладки.
Движение
После ввода в эксплуатацию следует постановка оборудования на баланс. Для этого на каждый из объектов заводится инвентарная карточка (ОС-6) и он принимается к бухгалтерскому и налоговому учету.
В процессе эксплуатации ОС могут претерпевать различные изменения, которые выражаются в:
- Переоценке в сторону увеличения стоимости ОС, связанной с их переоборудованием или модернизацией.
- Износ основных средств и их обесценивание.
- Уменьшении стоимости, связанной с изменением конъюнктуры рынка.
- Консервации, возможной при выводе оборудования из эксплуатации на длительный период.
- Аудите объектов ОС, необходимом для проверки эффективности использования основных средств.
- Анализе их основных показателей, таких как коэффициент годности основных средств и коэффициент обновления.
- Инвентаризации, с занесением выявленных в состоянии объекта изменений в инвентарную карточку.
Амортизация
Первоначальная стоимость ОС в процессе его эксплуатации уменьшается и переносится на стоимость основной продукции компании. Это процесс называется амортизацией. Есть два способа ее начисления:
- Линейный, с равномерным начислением в периоде всего срока работы.
- Уменьшаемого остатка. В этом случае размер амортизации начисляется на остаточную стоимость имущества на начало года.
Срок полезного использования выбирается из классификатора, по группам, которых всего десять:
- Монтажный и строительный инструмент (ручной+механизированный), пневмоагрегаты – от года до двух.
- Компьютерная техника, подъемники, спортивные сооружения – от двух до трех лет.
- Копировальная техника, скважины, мини автобусы – от трех до пяти.
- Здания из пластика и металлоконструкций, грузовые авто, крупные животные – от пяти до семи.
- Промплощадки, газовые турбины, легковые авто – от семи до десяти.
- Корабли, газопроводы – от десяти до пятнадцати.
- Здания панельные, каркасные, деревянные, транспортные сети, многолетние насаждения – от пятнадцати до двадцати.
- Железные дороги, речные суда, сейфы – от двадцати до двадцати пяти.
- Овощехранилища, причалы, вагоны – от двадцати пяти до тридцати.
- Железобетонные здания, круизные теплоходы, лесонасаждения – более тридцати лет.
Выбытие
И последний этап жизни ОС в компании – выбытие. Варианты могут быть следующие:
- Продажа.
- Списание, возможно частично, с документарным его оформлением.
- Ликвидация при невозможности дальнейшего использования.
- Передача, включая и безвозмездную.
- Обмен.
Налоговый и бухгалтерский учет
Цели и ведение
Целями налогового и бухучета ОС являются:
- Формирование и определение фактических затрат, связанных с приходом и эксплуатацией оборудования.
- Своевременное и верное оформление документов, сопровождающих поступление и движение ОС в компании.
- Контроль сохранности объектов за весь период их эксплуатации.
- Анализ эффективности их использования.
Налоговый учет отличается от бухгалтерского лимитом цены имущества (в рублях):
- В налоговом – 100000.
- В бухгалтерском – 40000.