Любые предприниматели и организации иногда отклоняются от обычной деятельности. Например, всегда печатали журналы, и вот решили сдавать печатный станок в аренду. Платежи арендатора станут прочим доходом и будут учтены на 91 счете бухгалтерского учета. Разберемся, как он работает.
Зачем нужен счет 91
Итог работы бизнеса — прибыль или убыток. Компании тратят и получают деньги не только в своей основной деятельности: есть другие источники поступлений и направления платежей. Например, производитель может зарабатывать на продаже остатков сырья, торговая компания — сдавать в аренду склады. А в числе расходов почти каждого бизнеса есть обслуживание расчетного счета. Все это — прочие доходы и расходы. Больше примеров в таблице:
Важно, что в список не попадают поступления и затраты, которые стали чрезвычайными.
Учет по счету регулируют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно им на счете отражаются доходы и расходы двух видов:
- операционные — связаны с хоздеятельностью, но не являются ее целью;
- внереализационные — следуют из хоздеятельности.
Счет 91 — активный или пассивный
Ошибки при отражении внереализационных доходов в декларации по налогу на прибыль в 1С
Счет 91 относится к категории смешанных, или активно-пассивных. На нем одновременно учитываются и активы, и пассивы. А его сальдо переменчиво — оно может быть только по дебету или только по кредиту.
По кредиту 91 счета в течение месяца отражают доход от прочих источников, а по дебету — прочие расходы. В конце месяца обороты по дебету и кредиту сопоставляют, из большего вычитают меньший и получают результат. Если сальдо оказалось кредитовым, доходы превысили расходы, и у компании сформировалась прибыль по прочей деятельности. Если наоборот — убыток.
На конец каждого месяца сальдо на счете оставаться не должно. Оно списывается на счет «Прибыли и убытки».
Аналитический учет
У аналитического учета по 91 счету две задачи:
- Дать возможность определить финансовый результат по каждой операции;
- Разделить доходы и расходы на операционные и внереализационные, чтобы упростить составление отчета о финрезультатах.
План счетов предусматривает три субсчета к бухгалтерскому счету 91:
- 91-1 — прочие доходы;
- 91-2 — прочие расходы;
- 91-9 — сальдо.
- Дт 62 Кт 91.01 — 21 000 рублей — получен платеж от арендатора.
- Дт 91.02 Кт 68 — 3 500 рублей — начислен налог с арендного платежа.
- Дт 91.02 Кт 02 — 3 000 рублей — начислена амортизация станка.
- Дт 51 Кт 62 — 21 000 рублей — деньги поступили на счет.
Но трех субсчетов мало, чтобы эффективно управлять организацией и с удобством составлять бухотчетность. Нужна более детальная информация о группах и видах доходов и расходов.
Второй вариант — открывать субсчета внутри следующих групп:
- 91-1 — операционные доходы;
- 91-2 — операционные расходы;
- 91-3 — внереализационные доходы;
- 91-4 — внереализационные расходы;
- 91-9 — сальдо.
К каждой из групп можно открыть дополнительные субсчета, чтобы увязать показатели отчета о финрезультатах с субсчетами. Например, среди операционных доходов выделить проценты, доходы от участия в других компаниях и прочие поступления.
Бухгалтерский учет финансовых результатов | Реформация баланса
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Корреспонденция счета 91 с другими бухгалтерскими счетами
Источником прочих доходов и расходов может стать практически любая деятельность организации, поэтому количество корреспондирующих счетов почти равно количеству счетов в плане. Мы собрали все номера в таблице.
| Только по дебету | Только по кредиту |
| 01 02 03 04 07 08 10 11 14 15 16 19 20 21 23 28 29 58 59 60 63 66 67 68 69 70 71 73 76 79 81 94 98 99 |
07 08 10 11 14 15 20 21 23 28 29 41 43 45 50 51 52 55 57 58 59 60 63 66 67 62 71 73 75 76 79 81 96 98 99 |
Стандартные операции с 91 счетом
Операции по 91 счету связаны с доходами и расходами. Поступления отражаются по кредиту счета. Рассмотрим типовые операции:
| Проводка | Суть операции |
| Дт 41 Кт 91-1 | В ходе инвентаризации найдены неучтенные товары. |
| Дт 63 Кт 91-1 | Списаны остатки резерва по сомнительным долгам. |
| Дт 51 Кт 91-1 | Получена арендная плата за предоставленное во временное пользование основное средство. |
| Дт 51 Кт 91-1 | Получены проценты по выданному займу. |
| Дт 60 Кт 91-1 | Отражена сумма кредиторки, по которой истек срок исковой давности. |
| Дт 62 Кт 91-1 | Получен доход от продажи основного средства. |
| Дт 98 Кт 91-1 | Активы получены безвозмездно. |
| Дт 99 Кт 91 | Списание сальдо. |
Бухгалтерские проводки, связанные с прочими расходами:
| Проводка | Суть операции |
| Дт 91-2 Кт 01 | Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства. |
| Дт 91-2 Кт 02 | Начислена амортизация по сданным в аренду основным средства. |
| Дт 91-2 Кт 10 | Списана фактическая себестоимость подаренных другой компании материалов. |
| Дт 91-2 Кт 14 | Создан резерв под снижение стоимости МЦ. |
| Дт 91-2 Кт 60 | Списание дебиторки, нереальной к взысканию. |
| Дт 91-2 Кт 66 | Уплачены проценты по кредиту. |
| Дт 91-2 Кт 51 | Признана к уплате неустойка по договору. |
| Дт 91-2 Кт 94 | Отражена недостача сверх норм, виновников нет. |
Контур.Бухгалтерия поможет вести бухгалтерский учет. Сервис определяет доходы и расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ и учитывает, в какой момент их признать. Ведите учет, платите зарплату и сдавайте отчетность через интернет. Все, кто регистрируется в Бухгалтерии первый раз, получают пробный период на 14 дней.
Источник: www.b-kontur.ru
Какой счет учета у внереализационных доходов?
Внереализационные доходы — счет учета для них утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н — отображаются на счете 91.1 «Прочие доходы». О том, что такое внереализационные доходы и расходы и каковы особенности их учета, читайте в нашей статье.
- Что такое внереализационные доходы?
- Учет внереализационных доходов и раٜсхٜодٜов в бухучете и налоговом учете
- Итоги
Что такое внереализационные доходы?
Внереализационные (прочие) доходы — это те доходы, которые получены от других, не относящихся к основным видов деятельности. Например, компания занимается торговлей и попутно сдает в аренду складское помещение. Доходы от аренды будут относиться к внереализационным, а расходы по содержанию склада — к прочим издержкам.
Внереализационные доходы учитываются при подсчете налоговой прибыли, и их перечень приводится в ст. 250 НК РФ.
Подробнее о том, что относится к внереализационным доходам с точки зрения налогового законодательства, см. в материале «Что такое внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ».
В бухучете внереализационные доходы учитываются в составе прочих, поскольку наٜчиٜнаٜя с отчетности за 20ٜ06 год в свٜязٜи с принятием прٜикٜазٜа Минфина от 18ٜ.0ٜ9.ٜ06 № 116н деление доходов (рٜасٜхоٜдоٜв) на внереализационные, опٜерٜацٜиоٜннٜые и чрезвычайные быٜло упразднено.
Список прочих доходов закреплен в п. 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним, в частности, относятся:
- Поступления от сдачи в аренду имущества предприятия.
- Курсовые разницы.
- Неустойки (штрафы и пени), полученные при несоблюдении договорных обязательств.
- Безвозмездно полученное имущество.
- Поступления от реализации некоторых видов активов.
- Проценты по крٜедٜитٜныٜм договорам и баٜнкٜовٜскٜим вкладам.
- Оприходование изٜлиٜшеٜк, выявленных в хоٜде инвентаризации.
- Доходы от учٜасٜтиٜя в УК инٜых компаний.
- Прочие доходы.
Рассмотрим базовые принципы организации учета прочих доходов.
Учет внереализационных доходов и раٜсхٜодٜов в бухучете и налоговом учете
Для отображения сведений о прочих доходах и расходах предназначен счет 91, к которому открываются соответствующие субсчета: 1 — для учета доходов и 2 — для учета расходов предприятия (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учет операций по прочим доходам и расходам ведется на вышеуказанных субсчетах накопительно в течение года, по окончании которого они закрываются на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов» внутренними проводками.
По итогам каждого месяца разница между итоговым сальдо субсчетов 91.1 и 91.2 заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыль/убытки». То есть счет 91 остатка на конец месяца не имеет.
Корреспонденцию счетов и алٜгоٜриٜтм бухучета прочих доٜхоٜдоٜв и расходов см. в стٜатٜье «Бухгалтерский учет прٜочٜих доходов и раٜсхٜодٜов (нюансы)».
Аналитический учет организовывается по каждому виду доходов и расходов с возможностью вывести финрезультат по каждой операции.
Налоговый учет внереализационных доходов (расходов) имеет свои особенности и отличия от бухгалтерского.
Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Итоги
Учет внереализационных доходов осуществляется на счете 91.1 «Прочие доходы», расходов — 91.2 «Прочие расходы». В налоговом законодательстве предусмотрены некоторые условия определения внереализационных доходов и расходов, отличные от бухгалтерского. Следствие этих отличий — возникновение налоговых обязательств и необходимость вести дополнительные налоговые регистры.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru
Внереализационные доходы и расходы
Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет. Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.
Внереализационные поступления (доходы)
Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы. Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.
Какие доходы не являются реализационными?
- сумм, вырученных вследствие реализации;
- не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).
Перечень внереализационных доходов
Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:
- прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
- выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
- полученные компенсации за ущерб или убыток;
- выплаты по страховке;
- прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
- активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
- прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
- стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
- выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
- прибыль от разницы в курсе валют;
- результат дооценивания активов;
- некоторые другие.
Не забудьте включить эти доходы во внереализационные
Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:
- проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
- рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
- полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
- оценка списанной и возращенной печатной продукции;
- коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
- плюсовая разница вычетов и акцизов.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.
Внереализационные доходы и налогообложение
Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:
- налог на прибыль – суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
- определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму УСН (ст. 346.16 НК РФ);
- облагаемая база для налогового режима ЕСХН (ст.346.5 НК РФ).
Не ошибитесь при учете внереализационных доходов
Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.
- Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
- при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
- при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Внереализационные расходы
Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 265. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.
Открытый перечень внереализационных расходов
В статье 265 НК РФ приведено 20 видов подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:
Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?
Перечисление в ст. 265 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.
Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными: