Основные фонды оцениваются и учитываются в натуральном и стоимостном выражении.
Учет и оценка в натуральном выражении служат для определения производственной мощности предприятия, составления баланса машин и оборудования.
На каждую единицу основных фондов составляется паспорт, отражающий время постройки или приобретения, техническую характеристику, произведенные ремонты, степень износа и использования.
Для проверки технического состояния основных фондов в конце года специально создается инвентаризационная комиссия. Поэтому учет и оценка основных фондов в натуральном выражении дает представление об их техническом состоянии.
Учет в стоимостном выражении позволяет определить структуру, динамику, стоимость основных фондов на конкретный момент, размер амортизационных отчислений.
Основные фонды в стоимостном выражении оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.
Первоначальная стоимость — эта затраты на строительство зданий, сооружений или приобретение новых Машин и оборудования, включая расходы по транспортированию, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых основных фондов.
Одинаковые виды основных фондов, построенных или приобретенных в разные периоды времени, могут иметь различную первоначальную стоимость. Это зависит прежде всего от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса. Данное обстоятельство затрудняет определение эффективности использования фондов на различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку ее динамики.
Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях. Она показывает, во сколько обошлось бы приобретение действующих основных фондов, созданных в разные годы, в данный момент и позволяет внести единообразие в их оценку. Например, здание было построено в 1995 г. и его стоимость составила 10 млрд. руб. В 1999 г. строительство такого же здания потребовало бы 10,7 млрд. руб. Поэтому восстановительная стоимость этого здания составит 10,7 млрд. руб.
Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных фондов и суммой их износа.
При капитальном ремонте основных фондов сумма износа уменьшается на величину затрат на капитальный ремонт. Например, за определенный период 30% стоимости машин и оборудования было перенесено на произведенную продукцию и в то же время на капитальный ремонт этих машин затрачено 10% от их стоимости. Значит, остаточная стоимость составит 80%.
Стоимость основных фондов после их ликвидации представляет собой ликвидационную стоимость (например, выручка от реализации металлолома за вычетом затрат на реализацию).
Источник: knigi.studio
Переоцененная (восстановительная) стоимость основного средства
— стоимость объекта основных средств, полученная после корректировки первоначальной стоимости, в результате проведенной переоценки.
Законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает возможность регулярной переоценки стоимости основных средств, чтобы учитывать изменение их рыночной стоимости (прежде всего, инфляции). Стоимость после такой переоценки именуется переоцененной (восстановительной).
Термин «восстановительная стоимость» на английском языке — recoverable amount.
Комментарий
Организация принимает в учетной политике решение о том, проводит она регулярную переоценку стоимости основных средств или нет. Если принято решение учитывать основные средства по переоцененной стоимости, то стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости (п. 13 – 17 ФСБУ 6/2020 ).
Стоимость объекта основных средств, с учетом переоценки и называется переоцененной стоимостью. Эту стоимость раньше называли, как «восстановительная стоимость», но ФСБУ 6/2020 использует именно термин «переоцененная стоимость».
Определение восстановительной стоимости проводится, как правило, с привлечением оценщиков, которые и проводят переоценку основных средств или нематериальных активов с целью учета их рыночной стоимости (с учетом амортизации).
Как правило, основная цель проведения переоценки — увеличить балансовую основных средств, что приводит к улучшению финансовых показателей в бухгалтерской отчетности (это делает компанию более привлекательной для инвесторов). Улучшение показателей происходит потому, что, как правило, рыночная стоимость основных средств со временем растет (вследствие инфляции). Проведение переоценки таких активов позволяет увеличить их стоимость в бухгалтерской отчетности до рыночной (с учетом амортизации), с одновременным увеличением капитала организации.
В то же время, в результате переоценки, стоимость основных средств может и снизиться.
Пример
По данным оценщика, переоцененная (восстановительная) стоимость оборудования, первоначальной стоимостью 100 тыс. рублей (остаточной стоимостью 50 тыс. рублей), составляет на дату переоценки 150 тыс. рублей. Износ оборудования 50%.
По результатам переоценки оборудование принимается к учету:
По переоцененной (восстановительной) стоимости 150 тыс. рублей
Сумма амортизации 75 тыс. рублей
Остаточная стоимость 75 тыс. рублей.
Восстановительная стоимость по налогу на прибыль
Для налога на прибыль, с 1 января 2002 года результаты переоценки не учитываются – то есть, для бухгалтерского учета переоценка производится и отражается в бухгалтерской отчетности, но для начисления амортизации в целях определения налога на прибыль принимается первоначальная стоимость (без учета переоценок).
Такие правила установлены главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Результаты переоценок проведенных после 1 января 2002 года (дата вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса) не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 НК РФ ). Это означает, что для целей бухгалтерского учета, проведенные после этой даты переоценки увеличивают (уменьшают) восстановительную стоимость основных средств, а для налога на прибыль восстановительная стоимость остается неизменной.
Пример
На 1 января 2022 года проведена переоценка объекта основных средств (в бухучете). Первоначальная стоимость объекта до переоценки была 1 000 тыс. рублей, стоимость после переоценки – 1 200 тыс. рублей.
Для бухгалтерского учета с 1 января 2022 года применяется переоцененная стоимость объекта 1 200 тыс. рублей, а для налога на прибыль она останется прежней – 1 000 тыс. рублей.
Восстановительная стоимость для налога на имущество
Для налога на имущество организаций результаты переоценки принимаются, так как в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Некоторые категории имущества облагаются налогом от кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ ). В этом случае, восстановительная стоимость не влияет на налогообложение.
Рубрики:
Советуем прочитать
Погашение стоимости основных средств в бухгалтерском учете. Для целей учета основных средств выделяют первоначальную стоимость, балансовую стоимость, остаточную стоимость и восстановительную стоимость. Амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы) подлежат амортизации линейным методом или нелинейным методом.
Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства. Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации.
Источник: taxslov.ru
Восстановительная стоимость основных средств
Основные средства в системе бухгалтерского учета организаций оцениваются по первоначальной (балансовой) и остаточной стоимости.
Начальная стоимость долгосрочных материальных активов отклоняется от их реальной стоимости под влиянием инфляции и иных ценообразующих факторов. Для устранения этого несоответствия хозяйствующие субъекты совершают переоценку основных фондов: устанавливают восстановительную стоимость актива.
Определение
Значение восстановительной стоимости основных средств определяется корректировкой их первоначальной (либо ранее переоцененной) цены и величины амортизационных отчислений за период эксплуатации. Различают полную и остаточную (за вычетом износа) восстановительную стоимость.
Способ расчета восстановительной стоимости актива зависит от метода, применяемого для переоценки. Есть два способа установления текущей цены объекта:
- Прямая переоценка — это пересчет исходной стоимости на основании документального подтверждения: сведений о ценах на продукцию других изготовителей, статистических публикаций, экспертных выводов субъектов оценочной деятельности.
- Индексация — это расчет с использованием индексов (коэффициентов) переоценки. Эти показатели ежегодно разрабатываются статистическими органами с учетом инфляции по группам и срокам приобретения (создания) основных фондов.
Отображение в учете
Положительная разница между восстановительной и балансовой стоимостью актива отображается в учете предприятия как дооценка актива, отрицательная — как уценка. Дооценка приводит к приросту добавочного капитала предприятия, формирующегося суммами дооценок внеоборотных активов, а уценка относится к прочим затратам. Отображение уценки или дооценки зависит от факта совершения переоценки в предшествующих годовых отчетных периодах и ее итогов:
- дооценка превышает предыдущую уценку: часть дооценки, покрывающая уценку, включается в доход, а оставшаяся сумма увеличивает размер добавочного капитала (увеличением по кредиту счета);
- уценка превышает предыдущую дооценку: часть уценки, покрывающая дооценку, уменьшает размер добавочного капитала (увеличением по дебету счета), а оставшаяся сумма становится прочими расходами.
Остаток сумм дооценок, превышающих уценки объектов, которые выбывают из добавочного капитала фирмы переходит на счет нераспределенной прибыли.
Организация переоценки
Предприятия самостоятельно определяют потребность в переоценке их имущества. Такое решение оформляется распоряжением (приказом) руководителя и указывается в учетной политике. Переоценка производится в конце (последний день) отчетного периода и не больше одного раза в год.
В процессе переоценки объекта, пересчет выполняется для всей группы основных фондов, к которой он принадлежит (транспортные средства, здания, машины и оборудование и пр.). Группа, которая раннее переоценивалась, подлежит систематической переоценке, чтобы учетная стоимость существенно не отклонялась от реальной цены. При несущественном различии между исходной и текущей стоимостью (меньше 10 %) переоценка обычно не производится.
Учет основных средств по восстановительной стоимости способствует эффективному управлению компанией, поскольку обеспечивает точность и достоверность данных финансовой отчетности, позволяет оценить реальную стоимость имущества фирмы и его функционирование.
Источник: answr.pro