Выбывшие основные средства в балансе строка

Налоговики сверяют показатели в балансе, декларациях по прибыли и налогу на имущество и требуют пояснить расхождения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Когда срок камеральной проверки прошел, компания не обязана давать пояснения.

Но игнорировать требование налоговиков опасно. Если в отчетности ошибка, компания сможет ее исправить и избежать штрафа. Безопаснее ответить на запрос, чтобы не стать также кандидатом на комиссию или проверку. Есть пять ситуаций, когда налоговики гарантированно запросят пояснения по активам.

Ситуация 1. В балансе больше активов, чем в декларации по налогу на имущество

Остаточную стоимость основных средств на конец отчетного года компании показывают как в бухгалтерском балансе, так и в декларации по налогу на имущество. Инспекторы сравнивают эти суммы, чтобы выявить противоречия. Что ответить на требование налоговиков в подобных ситуациях, смотрите ниже. Причины расхождений могут быть в следующих показателях.

Образец 1.

Видео по 1С для Казахстана «Покупка и принятие к учету основных средств в 1С»

Строка 140 декларации и строка 1150 баланса. По строке 140 раздела 2 декларации в графе 3 показывают остаточную стоимость основных средств, которые облагаются налогом, на 31 декабря отчетного года. Это имущество, с которого компания платит налог. Сюда не включают объекты, которые относятся к первой и второй амортизационным группам и приняты к учету в 2015 году.

Такие активы не облагаются налогом с 1 января 2015 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Но по строке 1150 «Основные средства» баланса компания показывает все основные средства, в том числе и необлагаемые активы.

Напишите об этом в пояснениях ревизорам. Список основных средств приводить необязательно, достаточно сообщить сумму расхождений и их причину.

Проверьте, чтобы сумма расхождений в пояснениях совпадала с различиями в отчетах, выявленными инспекцией. Если это не так, скорее всего, налог рассчитан неверно. Тогда, чтобы избежать штрафа 20% от неуплаченной суммы налога, сначала доплатите недоимку с пенями и подайте уточненную декларацию (ст. 122 НК РФ).

Строка 270 декларации и строка 1150 баланса. Эти показатели, как правило, должны совпадать. Но расхождения будут, например, если у компании в собственности есть земля. Ее учитывают в балансе по строке 1150, но не включают в строку 270 декларации (подп. 15 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

Ситуация 2. В балансе актив выбыл, но в декларации по прибыли нет доходов от его продажи

Когда компания безвозмездно передала актив дружественной фирме, у передающей стороны не возникает ни доходов, ни расходов по сделке. Остаточную стоимость и другие расходы, которые связаны с безвозмездной передачей актива, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (ст. 249, 250 и п. 16 ст. 270 НК РФ).

Но при безвозмездной передаче активов надо начислить НДС (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Из-за этого возникнут расхождения в отчетности по прибыли и НДС.

Что в этом случае ответить на требование инспекции, мы рассказали в статье «Как объяснить ревизорам, почему не совпадает выручка в декларациях по НДС и налогу на прибыль» // РНК, 2016, № 16.

Доходов от выбытия актива также не возникнет, если компания передала основное средство в качестве вклада в уставный капитал другой организации (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Но когда компания списывает морально устаревший актив, при его ликвидации обычно возникают и доходы, и расходы. Например, в доходах надо учесть стоимость оприходованных материалов и запчастей, а в расходы можно включить остаточную стоимость актива и затраты на ликвидацию.

При ошибке доплатите недоимку и пени, а также уточните декларацию. Когда ни доходов, ни расходов нет, подайте пояснения (см. образец ниже).

Образец 2.

Источник: megalektsii.ru

Нюансы выбытия основных средств в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет выбытия основных средств ведется всеми субъектами, у которых числится на балансе указанный вид активов. О том, как правильно его вести, а также об особенностях налогового учета таких операций расскажем в статье.

Что такое основное средство?

• Объект используется в деятельности хозсубъекта.
• Период его использования должен превышать 12 месяцев.
• Перепродажа объекта не планируется.
• Объект способен приносить доход.

При первоначальной стоимости объекта, равной 40 000 или менее, и одновременном выполнении указанных выше условий актив может быть признан материально-производственным запасом (п. 5 ПБУ 6/01).

С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу. Ему на смену придет ФСБУ 6/2020 «Основные средства», согласно которому налогоплательщик сможет самостоятельно утсанавливать величину минимальной стоимости ОС в бухгалтерском учете. Применять новый стандарт можно и раньше, закрепив положения в учетной политике предприятия.

Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?

Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:

• реализация;
• износ: моральный или физический;
• ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;
• другие причины, приведенные в п. 29 ПБУ 6/01.

Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:

• ОС-4 (исключая автомобили);
• ОС-4а (для автомобилей);
• ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными:

• Дт 01 «Выбытие» Кт 01 «ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
• Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.

При этом сформированная на счете 01 «Выбытие» остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:

• реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие»;
• вклад в УК: Дт 76 Кт 01 «Выбытие»;
• выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01 «Выбытие».

Пример 1

ООО «Авто-парк» реализовало автомобиль в августе. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.

В августе ООО «Авто-парк» отразит в учете:

Дт 62 Кт 91.01 — 472 000 руб. — реализация автомобиля.

Дт 91.02 Кт 68.02 — 72 000 руб. — начислен НДС по реализации.

Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.

Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.

Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — остаточная стоимость учтена в расходах.

Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 31 ПБУ 6/01), что нельзя сказать о налоговом учете таких операций.

Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18/02.

Пример 2

Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев.

Определим сумму убытка 570 000 — (472 000 — 72 000) = 170 000 руб.

Убыток, который ООО «Авто-парк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб.

Начиная с 2021 года ООО «Авто-парк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов.

Таким образом, в учете ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.

Итоги

В бухучете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухучете. При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учете временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия.

• основные средства
• бухгалтерский учет

Источник: www.klerk.ru

Выбытие основных средств

Выбытие основных средств из организации происходит по следующим причинам:

• ликвидация ОС из-за физического и (или) морального износа;
• продажа;
• авария, стихийное бедствие или чрезвычайная ситуация;
• передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
• безвозмездная передача (дарение);
• передача по договору мены;
• списание при выявлении недостачи при инвентаризации;
• частичная ликвидация при реконструкции.

Списание основного средства

Чтобы отразить выбытие ОС надо сначала сумму накопленной амортизации по счету 02 списать в кредит счета 01.

Дебет 02 Кредит 01 — списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, счет 02 по данному ОС будет закрыт, а на счете 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего основного средства.

Остаточная стоимость ОС = Первоначальная стоимость — Начисленная амортизация.

Все основные средства учитываются в балансе организации по остаточной (балансовой) стоимости.

К счету 01 можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда проводки будут такие:

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие ОС» – списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Финансовый результат

Для учета расходов и доходов от выбытия основного средства используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

• на счете 91-1 «Прочие доходы», отражается выручка от реализации ОС и все поступления, связанные с его выбытием (материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации ОС).

Дебет 62 (76) Кредит 91.1 — отражена выручка от продажи основного средства.

Дебет 10 Кредит 91.1 — получены материальные ценности от ликвидации основного средства.

• на счете 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его выбытием.

Дебет 91-2 Кредит 01 – списана остаточная стоимость основного средства.

Расходы связанные с выбытием ОС (разборка здания, демонтаж оборудования, вывоз строительного мусора и прочие), можно разделить на три группы:

1. Выполненные подрядной организацией:

Дебет 91.2 Кредит 60 — начислены расходы, связанные с выбытием ОС, выполненные подрядчиком.

Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС, предъявленный подрядчиком.

2. Выполненные специальной службой организации, например, ремонтный цех. Все расходы накапливаются на счете 23 «Вспомогательные производства» и списываются на счет 91.2 «Прочие расходы».

Дебет 23 Кредит 10,69,70… — отражены расходы по выбытию ОС, выполненные специальной службой организации.

Дебет 91.2 Кредит 23 — списаны на прочие расходы, затраты, связанные с выбытием ОС

3. Выполненные организацией самостоятельно, без использования специального подразделения. Расходы сразу формируются на счете 91.2 «Прочие расходы».

Дебет 91.2 Кредит 10, 69,70… — списаны расходы,связанные с выбытием ОС.

На счете 91.2 также отражается начисленный НДС при реализации ОС:

Дебет 91.2 Кредит 68 — начислен НДС.

На счете 91 формируется финансовый результат от выбытия ОС. Ежемесячно он списывается на 99 счет » Прибыль и убытки».

Дебет 91.9 Кредит 99 — получена прибыль от выбытия основного средства.

Дебет 99 Кредит 91.9 — получен убыток от выбытия основного средства.

Источник: superbu.ru