Как отразить в учете ОАО приобретение и погашение 1000 собственных акций, если акции выкуплены по рыночной стоимости, составляющей 5000 руб. за 1 обыкновенную акцию, а номинальная стоимость данных акций при выпуске составляла 2000 руб.?
Выкуп акций производится по требованию акционеров ОАО, проголосовавших против принятого общим собранием акционеров решения о реорганизации ОАО в форме слияния.
Гражданско-правовые отношения
Согласно п. п. 1, 3 ст. 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционеры — владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случае реорганизации общества, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против принятия решения о реорганизации . Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций.
Акции, выкупленные обществом, поступают в его распоряжение и должны быть либо реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости, либо погашены с одновременным уменьшением уставного капитала общества, о чем общее собрание акционеров должно принять соответствующее решение (п. 6 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н ).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , при выкупе акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств <**>.
Однако запись в реестр акционеров о переходе права собственности на выкупаемые акции к обществу вносится на основании ряда документов, в том числе документов, подтверждающих исполнение обществом обязанности по выплате денежных средств акционеру или акционерам, предъявившим требования о выкупе принадлежащих им акций (абз. 3 п. 4 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 2.5.1 Положения о порядке внесения изменений в реестр владельцев именных ценных бумаг и осуществления депозитарного учета в случаях выкупа акций акционерным обществом по требованию акционеров, утвержденного Приказом ФСФР России от 05.04.2007 N 07-39/пз-н ).
Таким образом, дата перечисления оплаты акционерам, потребовавшим выкупа акций, и дата отражения в учете перехода права собственности на акции общества могут различаться, и в период времени между перечислением денежных средств и приобретением обществом акций дебиторская задолженность акционеров по суммам, выплаченным им в счет выкупа акций, может учитываться на счете 75 «Расчеты с учредителями».
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемой ситуации акции выкуплены по рыночной стоимости, составляющей 5000 руб. за 1 акцию, что на 3000 руб. (5000 руб. — 2000 руб.) больше номинальной стоимости. Следовательно, при погашении выкупленных акций возникают расходы, признаваемые в составе прочих (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).
Налог на прибыль организаций
Выкуп организацией собственных акций по рыночной цене с целью их погашения и уменьшения уставного капитала не является операцией, направленной на получение дохода. Следовательно, исходя из нормы п. 1 ст. 252 Налоговый кодекс Статья 252 НК РФ разница между номинальной стоимостью собственных акций и стоимостью, по которой они выкуплены у акционеров, не признается расходом в целях налогообложения прибыли.
Применение ПБУ 18/02
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете отражен расход, не уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующих отчетных (налоговых) периодов, следовательно, возникает постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ).
Согласно п. 1 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ ОАО обязано информировать акционеров о проведении общего собрания акционеров, повестка дня которого включает вопрос одобрения реорганизации общества, о наличии у них права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, цене и порядке осуществления выкупа. Выкуп обществом собственных акций производится с соблюдением порядка, установленного п. п. 2 — 5 ст. 76 указанного Федерального закона.
<**>Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, отражается по строке 411 Бухгалтерского баланса в круглых скобках как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации (п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н) .
В.В.Гришина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Источник: ppt.ru
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках.
Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров.
Общества с ограниченной ответственностью по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Как отразить покупку акций (долей)
Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».
Для этого в учете делают проводку:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51 (50. )
– выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).
Пример. Как отразить покупку акций.
5 декабря отчетного года АО «Инвест» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.
По строке 1320 баланса за отчетный год указывают стоимость собственных акций в размере 9000 руб.
Как отразить перепродажу или аннулирование акций (долей)
Собственные акции, выкупленные вашей фирмой, могут быть перепроданы или аннулированы.
Как отразить в учете перепродажу ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.
Пример. Как отразить в учете перепродажу ранее выкупленных собственных акций.
5 декабря отчетного года АО «Инвест» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб. 10 декабря отчетного года фирма продала 6 выкупленных акций по цене 1100 руб. за штуку.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1
– 6600 руб. (1100 руб. × 6 шт.) – проданы акции;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 81
– 5400 руб. (900 руб.× 6 шт.) – списана учетная стоимость акций;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– 1200 руб. (6600 – 5400) – определен финансовый результат.
В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 3600 руб. (9000 – 5400).
Как отразить в учете аннулирование ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.
Пример. Как отразить в учете аннулирование ранее выкупленных собственных акций.
5 января отчетного года АО «Инвест» выкупило 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.
20 февраля общее собрание акционеров «Инвест» приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были внесены изменения. Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81
– 4000 руб. (1000 руб. × 4 шт.) – уменьшен уставный капитал;
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91-1
– 400 руб. (1000 руб. × 4 шт. – 900 руб. × 4 шт.) – отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– 400 руб. – определен финансовый результат.
В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 5000 руб. (9000 – 4000).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Источник: www.berator.ru
Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров, может вызывать несколько вопросов:
- в качестве актива, обязательства или капитала учитывать собственные акции (доли);
- отражение в бухгалтерской отчетности операций с собственными акциями (долями), выкупленными у акционеров;
- порядок учета операций с собственными акциями;
- порядок налогового учета операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров.
Очень важно для организаций, в которых уставный капитал разделен на вклады (доли) уставным капиталом, вести правильно учет на всех стадиях функционирования:
- в момент создания — для учета расчетов с учредителями и в определении доли каждого;
- в период хозяйственной деятельности — для корректного распределения доходов в виде дивидендов;
- в период реорганизации или ликвидации — для расчета доли выбывающих участников (учредителей) и для определения финансовой ответственности при получении убытка, при банкротстве.
Сдай на права пока
учишься в ВУЗе
Вся теория в удобном приложении. Выбери инструктора и начни заниматься!
Операции с собственными акциями (долями) осуществляются в соответствии:
- с первой частью Гражданского Кодекса РФ,
- Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»,
- Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
- Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
- Положениями о бухгалтерском учете ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.
Акционерное общество может уменьшить размер заявленного в учредительных документах уставного капитала согласно закону Российской Федерации. Основываясь на Законе N 208-ФЗ, уставный капитал акционерного общества уменьшается следующими способами:
- путем снижения номинальной стоимости акций,
- путем сокращения общего количества акций, в частности путем приобретения акций и их дальнейшего погашения.
При уменьшении величины уставного капитала, его величина не должна влиять на стоимость чистых активов общества. Следует отметить, что уменьшение уставного капитала до суммы чистых активов акционерного общества может осуществляться только за счет уменьшения номинальной стоимости акций. Уменьшение суммы уставного капитала погашением ранее приобретенных акций не возможно, так как само по себе обеспечивает дальнейшее снижение стоимости чистых активов.
«Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом»
Готовые курсовые работы и рефераты
Решение учебных вопросов в 2 клика
Помощь в написании учебной работы
Требования и ограничения к операциям по выкупу и приобретению акционерным обществом собственных акций установлены Федеральным Законом № 208. В соответствии с ним акции, которые приобретены на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении.
В других ситуациях приобретенные обществом по решению совета директоров акции не предоставляют права голоса и не учитываются при подсчете голосов, так же по ним не начисляются дивиденды. Данные акции реализуются не позднее одного года после их приобретения.
Если этого не происходит, то общее собрание акционеров принимает решение об уменьшении уставного капитала за счет погашения данных акций. Возможен второй вариант — увеличение номинальной стоимости остальных акций посредством погашения приобретенных акций с сохранением размера уставного капитала. Привилегированные акции приобретаются по цене, обозначенной в уставе акционерного общества или по их рыночной стоимости. Акции, которое выкупило общество поступают в его распоряжение.
Акционерное общество может выкупать собственные акции у акционеров по требованию самих акционеров. Выкуп осуществляется по рыночной стоимости.
Отражение на счетах бухгалтерского учета
Проблема определения показателя «Собственные акции (доли)» в российском учете связана с неопределенным его отражением в бухгалтерской отчетности. До 2003 года собственные акции отражались в активе бухгалтерского баланса и входили в состав краткосрочных финансовых вложений. После 2003 года в соответствии с Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и на основании ПБУ 19/02 «Собственные акции (доли)» были перенесены в раздел «Капитал и резервы». При этом метод отражения на счетах бухгалтерского учета при перепродаже собственных акций не изменился.
Замечание 1
Следует отметить, что собственные акции, выкупленные у акционеров, не несут экономической выгоды в будущем, а только изменяют размер уставного капитала. Таким образом, собственные акции не являются активом и отражаться в составе активов бухгалтерского баланса не должны.
Подход, при котором собственные акции лишь корректируют уставной капитал, подтверждается классификацией счетов бухгалтерского учета. Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров, отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)» по цене выкупа или приобретения. На данном счете консолидируется вся информация о наличии и движении собственных акций. Счет 81 по содержанию является регулирующим счетом и корректирует сумму счета 80 «Уставный капитал». Регулирующий счет увеличивает (дополняет) оценку средств, указанную на регулируемом (дополнительном) счете или уменьшает.
При выкупе собственных акций производятся следующие бухгалтерские записи:
- Дебет 81«Собственные акции (доли)»
- Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (на сумму начисленных затрат связанных с выкупом собственных акций у акционера при неполной оплате учредителем своих акций);
- Дебет 81«Собственные акции (доли)»
- Кредит 75-3 «Расчеты с учредителями по выходу участника из общества» (на сумму начисленных затрат связанных с выкупом акционерным обществом собственных акций у акционера);
- Дебет 75-1 или 75-3
- Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет» (на сумму денежных средств выплаченных акционеру при выходе из состава учредителей).
При продаже собственных акций акционерной компании другому акционеру его задолженность за купленные у компании акции принято отражать проводкой:
- Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
- Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Учетная стоимость проданных собственных акций при этом списывается проводкой:
- Кредит 81 «Собственные акции (доли)»
- Дебет 91-2 «Прочие расходы».
Но существует и другой подход, при котором бухгалтерский учет вторичного размещения собственных акций осуществляется без использования счета 91. Результат данной сделки предлагается отражать на счете 83-22 «Разница между фактической и учетной стоимостью акций при их вторичном размещении».
Бухгалтерский учет операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров должен учитывать:
- экономический смысл операций по выкупу собственных акций;
- величина уставного капитала, отраженная в бухгалтерском учете, должна отражать реальность;
- требования российского бухгалтерского законодательства и принципов МСФО при определении объекта учета.
Источник: spravochnick.ru