Для управления организацией надо располагать информацией о находящихся в его распоряжении хозяйственных средствах, их составе т размещении, источниках средств и их целевом назначении, необходима их экономическая группировка. Эти сведения находят отражение в бухгалтерском балансе.
Бухгалтерский баланс является способом обобщенного отражения и экономической группировки хозяйственных средств в денежной оценке по их составу и источникам образования на определенную дату. Та часть баланса, в которой группируются хозяйственные средства по их составу и размещению, носит название актива; другая его часть, где группируются средства хозяйства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом. Актив и пассив баланса выражают одну и туже совокупность средств организации, но в разных разделах.
Для всех организаций при разработке форм бухгалтерской отчетности рекомендовано учитывать образцы форм утвержденные Министерством Финансов Российской Федерации статья 3 приказа Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в редакции изменений (последняя редакция от 08.11.2010 № 142н).
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
время форме бухгалтерского баланса кредиторская задолженность включается в состав краткосрочных обязательств. В балансе ее характеризуют следующие статьи Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».:
1) кредиторская задолженность, в том числе:
поставщики и подрядчики;
векселя к уплате;
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
задолженность перед персоналом организации;
задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
задолженность перед бюджетом;
2) задолженность участникам по выплате доходов.
В существующих формах отчетности организации отражаются в том числе:
- — информация о кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма №1);
- — сведения о движении кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) — в разделе «Кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
ОТРАЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 — 625.
По строке 620, в том числе указываются:
По строке 621 — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
По строке 622 — кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).
По строке 623 — кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:
- · 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- · 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
- · 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Поэтому субсчет 69-1 следует разделить на два субсчета второго порядка:
ь 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;
ь 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».
Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2, так же нужно разделить на субсчета второго порядка:
ь 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
ь 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:
ь 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
ь 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса — по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».
ь по строке 624 — величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.
По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:
- · по налогу на прибыль организаций;
- · по НДС;
- · ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);
- · по транспортному налогу;
- · по налогу на имущество;
- · по НДФЛ;
- · штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.
Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.
Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.
по строке 625 — сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.
Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».
То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:
- · 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;
- · 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- · 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- · 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).
По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.
По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.
Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).
Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:
- — сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;
- — данные по движению видов задолженности.
Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.
Источник: studwood.net
Задолженность перед внебюджетными фондами
В составе этого долга отражают задолженность компании по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода 2011 года страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования. Кроме того, здесь указывают и задолженность по штрафным санкциям, подлежащим перечислению во внебюджетные фонды. Эти суммы учитывают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В данную строку вписывают кредитовое сальдо по этому счету.
Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования к счету 69 откройте субсчета:
— 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по взносам в ФСС России;
— 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по взносам в ПФР;
— 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.
К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по «травме» субсчет 69-1 разбейте на 2 субсчета:
— 69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам»;
— 69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».
Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета:
— 69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
— 69-2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии».
Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к субсчету 69-3:
— 69-3-1 «Расчеты с ФФОМС»;
— 69-3-2 «Расчеты с ТФОМС».
Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 «Основное производство», во вспомогательном — по дебету счета 23 «Вспомогательное производство»; по управленческому персоналу — по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»; по работникам непроизводственной сферы — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). Если ваша организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 «Расходы на продажу». По этому же счету начисляют взносы по зарплате персонала, занятого сбытом готовой продукции (например продавцам в магазине). Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца.
Порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России*(272). По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна помимо взносов отражать также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни, беременности и родам и т.п.
Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумму пособия по «травме» начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70. Тем самым задолженность перед ФСС России, отраженная по строке 1520 «Кредиторская задолженность» новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, уменьшается. Одновременно увеличивается задолженность перед персоналом компании.
Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.
Возможна ситуация, когда у компании возникает дебиторская задолженность по одним фондам (например ФСС России) и кредиторская — перед другими. В этом случае действует общее правило отражения задолженностей — они не сальдируются. То есть дебиторскую задолженность отражают в активе по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а кредиторскую — в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность» новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.
За текущий месяц зарплата сотрудника Иванова А.И., занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Работнику Смирнову В.И., работающему в непроизводственном подразделении, в этом месяце выплатили: зарплату в размере 25 000 руб., пособие по болезни — 6000 руб., в том числе пособие за первые 2 дня, оплачиваемое за счет организации, — 2000 руб.
Согласно учетной политике компании зарплата работников основного производства отражается на счете 20 «Основное производство», а выплаты непроизводственному персоналу — на счете 91 «Прочие доходы и расходы». База, облагаемая взносами, по работнику Иванову А.И. составляет 30 000 руб., а по Смирнову В.И. — 25 000 руб. Взносы по Иванову А.И. — сотруднику производственного подразделения — начислены в следующих суммах:
— в ПФР на страховую часть трудовой пенсии:
30 000 руб. х 20,0% = 6000 руб.;
— в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии:
30 000 руб. х 6,0% = 1800 руб.;
— в ФСС России по страховым взносам:
30 000 руб. х 2,9% = 870 руб.;
— в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
30 000 руб. х 0,2% = 60 руб.;
30 000 руб. х 3,1% = 930 руб.;
30 000 руб. х 2,0% = 600 руб.
При начислении зарплаты и взносов необходимо сделать следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70
— 30 000 руб. — начислена заработная плата;
Дебет 20 Кредит 69-1-1
— 870 руб. — начислены страховые взносы в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69-1-2
— 60 руб. — начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-2-1
— 6000 руб. — начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-2-2
— 1800 руб. — начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-3-1
— 930 руб. — начислены взносы в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69-3-2
— 600 руб. — начислены взносы в ТФОМС.
Таким образом, по заработной плате Иванова А.И. перед внебюджетными фондами сформируется задолженность в сумме:
870 + 60 + 6000 + 1800 + 930 + 600 = 10260 руб.
Если она не будет перечислена во внебюджетные фонды до конца отчетного периода, ее следует отразить по строке 1520 «Кредиторская задолженность» новой унифицированной формы бухгалтерского баланса. При перечислении взносов бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 69-1-1 Кредит 51
— 870 руб. — перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
Дебет 69-1-2 Кредит 51
— 60 руб. — перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 69-2-1 Кредит 51
— 6000 руб. — перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 51
— 1800 руб. — перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 69-3-1 Кредит 51
— 930 руб. — перечислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 69-3-2 Кредит 51
— 600 руб. — перечислены страховые взносы в ТФОМС.
В результате задолженности перед внебюджетными фондами по начислениям с заработной платы Иванова А.И. не будет.
Взносы по Смирнову В.И. — работнику непроизводственного подразделения — начислены в следующих суммах:
— в ПФР на страховую часть трудовой пенсии:
25 000 руб. х 20,0% = 5000 руб.;
— в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии:
25 000 руб. х 6,0% = 1500 руб.;
— в ФСС России по страховым взносам:
25 000 руб. х 2,9% = 725 руб.;
— в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
25 000 руб. х 0,2% = 50 руб.;
25 000 руб. х 3,1% = 775 руб.;
25 000 руб. х 2,0% = 500 руб.
При начислении взносов и пособия по болезни должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 70
— 25 000 руб. — начислена заработная плата;
Дебет 91-2 Кредит 70
— 2000 руб. — начислена сумма пособия по болезни за счет средств организации;
Дебет 69-1-1 Кредит 70
— 4000 руб. — начислена сумма пособия по болезни за счет средств ФСС России;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-1
— 725 руб. — начислены страховые взносы в ФСС России;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-2
— 50 руб. — начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 91-2 Кредит 69-2-1
— 5000 руб. — начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 91-2 Кредит 69-2-2
— 1500 руб. — начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
Дебет 91-2 Кредит 69-3-1
— 775 руб. — начислены взносы в ФФОМС;
Дебет 91-2 Кредит 69-3-2
— 500 руб. — начислены взносы в ТФОМС.
По заработной плате Смирнова В.И. перед ПФР, в также фондами обязательного медицинского страхования сформируется кредиторская задолженность в сумме:
5000 + 1500 + 775 + 500 = 7775 руб.
Если на конец отчетного периода она не будет погашена, ее отражают по строке 1520 «Кредиторская задолженность» новой унифицированной формы бухгалтерского баланса. В то же время в учете компании сформировалась дебиторская задолженность ФСС России в сумме:
4000 — 725 — 50 = 3225 руб.
Ее вписывают в строку 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса. При перечислении страховых взносов бухгалтер сделает записи:
Дебет 69-1-2 Кредит 51
— 50 руб. — перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 69-2-1 Кредит 51
— 5000 руб. — перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 51
— 1500 руб. — перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 69-3-1 Кредит 51
— 775 руб. — перечислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 69-3-2 Кредит 51
— 500 руб. — перечислены страховые взносы в ТФОМС.
Расходы компании на соцстрахование (4000 руб.) превышают начисленные страховые взносы (725 руб.). Поэтому за этот месяц организация не платила взносы на соцобеспечение в ФСС России.
Источник: studfile.net
Аудит задолженности перед государственными внебюджетными фондами
— Регистры бухгалтерского учета по учету задолженности перед государственными внебюджетными фондами (Документ №).
1.1523.01 проверка и подтверждение правильности отражения величины задолженности перед государственными внебюджетными фондами в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Данные по строке 1523 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» бухгалтерского баланса (Документ №) отражены в размере 150 тысяч рублей, что соответствует данным Оборотно-сальдовой ведомости (Документ №____) по следующему счету:
| № п/п | Наименование счетов | Сальдо на конец отчетного периода (руб.) |
| Дебет | Кредит | |
| 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | — | 150 000 |
| Итого: | — | 150 000 |
Данные строки 1523 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» бухгалтерского баланса (Документ №___) в части суммы задолженности перед государственными внебюджетными фондами согласованы с бюджетом по состоянию на __.__.201_ года (Документ №____), что соответствует требованиям п.74 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н.
(Или)
Данные строки 1523 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» бухгалтерского баланса (Документ №___) в части суммы задолженности перед государственными внебюджетными фондами не согласованы с бюджетом, что (не)противоречит требованиям ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н.
1.1523.02 проверка правильности аналитического и синтетического учета задолженности перед государственными внебюджетными фондами
Учет задолженности перед государственными внебюджетными фондамиведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», что соответствует порядку, установленному Планом счетов и Инструкцией по его применению.
Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется по каждому фонду, что соответствует порядку, установленному Планом счетов и Инструкцией по его применению (Документ №).
1.1523.03 процедуры выборочной проверки хозяйственных операций. Анализ норм Учетной политики организации
Хозяйственные операции по учету задолженности перед государственными внебюджетными фондами отражаются на основании форм РСВ-1 ПФР и 4-ФСС (Документ №).
Расчеты платежей по страховым взносам за ______201_ год заполнены в соответствии с порядком, установленным Приказами об утверждении форм РСВ-1 ПФР и 4-ФСС и порядков их заполнения (Документы №).
Согласно п. _____ Учетной политики организации (Документ № ___):
«________________________».
Нормы Учетной политики организации соответствуют требованиям Закона № 212-ФЗ.
Учет задолженности перед государственными внебюджетными фондамиведется в соответствии с требованиями Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Уплата ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам осуществляется в соответствии с требованиями п. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ (Документ №).
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru