В разделе II «Оборотные активы» по группе статей «Запасы» (строка 1210 унифицированной формы) в новом бланке бухгалтерского баланса приводятся те же виды оборотных активов, что и в старой форме по строке 210 «Запасы».
В новой форме указанная группа не детализирована по конкретным видам статей, как было прежде. Однако если стоимость того или иного вида запасов является существенной (то есть, например, превышает 5 процентов от их общей суммы), мы рекомендуем такую детализацию привести.
Это как минимум поможет дать более полную и достоверную информацию о финансовом положении компании для пользователей отчетности*(106). Кроме того, это будет соответствовать и требованиям пункта 11 ПБУ 4/99. В нем сказано, что «показатели об отдельных активах, обязательствах, . должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации». Их указывают общей суммой лишь в одном случае: если каждый из тех или иных «показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения» фирмы. При расшифровке показателя строки «Запасы» за основу можно взять ту же детализацию, что и в прежней форме:
— сырье и материалы;
— незавершенное производство;
— товары для перепродажи;
— готовая продукция;
— товары отгруженные;
— прочие запасы.
Детализацию запасов по их составу (сырье и материалы, «незавершенка», товары для перепродажи и т.д.) приводят в строках 12101-12105 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы). При описании порядка заполнения статьи «Запасы» новой формы бухгалтерского баланса мы будем исходить из того, что компания предусмотрела в ней подобную детализацию.
Что касается расходов будущих периодов, которые ранее отражались в составе указанной группы, то в их учете произошли существенные изменения. Дело в том, что из Положения о бухгалтерском учете и отчетности*(107) исключено упоминание о подобных расходах. Согласно новой редакции пункта 65 затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, списывают в том порядке, который установлен для списания стоимости активов такого вида. То есть теперь, например, стоимость лицензий, неисключительных прав на программы и другие расходы, не нужно равномерно распределять, а можно единовременно списывать в состав общехозяйственных, производственных расходов или расходов на продажу, а также учитывать в стоимости имущества.
Также компания вправе продолжить вести учет расходов будущих периодов и дальше. В таком случае в учетной политике ей нужно закрепить определения понятий «расходы будущих периодов», а также порядок их учета. В связи с тем, что из Плана счетов бухгалтерского учета*(108) не исключен счет 97, организация может использовать его для учета расходов будущих периодов.
ТОП заблуждений о ФСБУ 5/2019
Также она вправе открыть субсчета «Расходы будущих периодов» и к счетам по учету текущих затрат (20, 25, 26, 44) и на них отражать расходы, которые относятся к последующим отчетным периодам. Кроме того, в учетной политике фирма может установить критерии, при выполнении которых расходы, относящиеся к будущим периодам, бухгалтер списывает равномерно. Таким критерием может быть, например, размер расходов — стоимость неисключительных прав на программу, лицензии, подписки на литературу и т.д. Если же затраты не соответствуют этим критериям, то их включают в себестоимость единовременно.
Сырье и материалы
В составе показателя «Сырье и материалы» промежуточной отчетности отражают первоначальную стоимость сырья и материалов, не списанных в производство по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Ее учитывают по дебету счета 10 «Материалы». В данную строку расшифровки к унифицированной форме баланса вписывают дебетовое сальдо этого счета на указанную дату.
Материалы могут отражаться по учетным (плановым) ценам. В этом случае их стоимость формируют с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании этих счетов в данной строке баланса указывают дебетовое сальдо счета 10 (учетная цена материалов), 15 (стоимость материалов в пути) и 16. Если сальдо по счету 16 кредитовое, то оно уменьшает стоимость материалов, по которой их отражают в балансе (дебетовое сальдо счетов 10 и 15).
Фирма вправе создавать резерв под обесценение стоимости сырья и материалов. Его сумму учитывают по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». При наличии резерва его сумма уменьшает стоимость материалов, по которой их отражают в балансе.
К сырью и материалам относят материальные ценности, которые являются основой для изготовления той или иной продукции, входят в ее состав или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Кроме того, сырьем и материалами считают ресурсы, полностью используемые в процессе деятельности компании. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета*(109) к данным видам ценностей также относят: покупные полуфабрикаты; готовые комплектующие изделия; топливо (нефть, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы; тару; запасные части для ремонта основных средств; отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности, которые не учитывают в составе основных средств; специальную одежду.
Учет подобного имущества регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)*(110). Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 сырье и материалы принимают к учету по фактической себестоимости.
Источник: www.pravcons.ru
Раздел II «Оборотные активы»
Оборотные активы (оборотные средства, оборотный капитал) — это совокупность денежных средств и материально-производственных запасов (МПЗ), которые используются менее одного года и обеспечивают непрерывность и ритмичность всех хозяйственных процессов, имеющих место в организации: производства, реализации, финансирования.
«Оборотными» активы называются потому, что они находятся в постоянном обороте или движении, совершая непрерывный кругооборот.
Кругооборот оборотных средств начинается с оплаты денежными средствами всех необходимых организации материальных ресурсов или товаров для последующей перепродажи, а заканчивается возвратом всех понесенных затрат в виде выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Затем указанный цикл повторяется (рис. 3.6).
Рис. 3.6. Стадии кругооборота оборотных средств организации
Типовая классификация оборотных средств организации представлена на рис. 3.7.
Рис. 3.7. Типовая классификация оборотных средств организации по экономическому содержанию
Раздел II бухгалтерского баланса имеет следующую структуру: запасы (строка 1210); налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220); дебиторская задолженность (строка 1230); финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов); (строка 1240); денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250); прочие оборотные активы (строка 1260).
Строка 1210 «Запасы»
По строке 1210 бухгалтерского баланса отражаются данные о сумме всех запасов и затрат организации. В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по строке 1210 отражаются следующие оборотные активы:
- • сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка
- 1211);
- • животные на выращивании и откорме (строка 1212);
- • затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (строка 1213);
- • готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные (строка 1214);
- • расходы будущих периодов (строка 1215).
При этом коды строк, конкретизирующих показатель строки 1210 «Запасы», организация присваивает произвольно, используя свободный диапазон кодов (1211—1219 включительно).
Следует отметить, что в прежней форме бухгалтерского баланса производилась расшифровка запасов организации по вышеприведенной схеме, однако в действующей форме бухгалтерского баланса приводить подобную расшифровку необходимо при условии, что показатели, включенные в строку 1210, являются существенными [16, с. 80].
Необходимость дополнительной расшифровки существенных показателей бухгалтерской отчетности закреплена в п. 11 ПБУ 4/99. Однако четкого критерия существенности в бухгалтерской отчетности действующее законодательство не содержит. Обычно показатель считается существенным, если его отношение к той или иной общей сумме равно или превышает 5% (п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Организация вправе выбрать любой предел существенности и закрепить его в приказе об учетной политике [30, с. 1].
Строка 1210 «Запасы» = Строка 1211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» + Строка 1212 «Животные на выращивании и откорме» + Строка 1213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения») +
+ Строка 1214 «Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные» + Строка 1215 «Расходы будущих периодов».
Рассмотрим порядок заполнения каждой из строк, конкретизирующих порядок заполнения строки 1210 «Запасы».
Источник: m.studref.com
Какие данные бухучета используются. при заполнении строки 1210 «Запасы»
По данной строке Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. п. 20, 35 ПБУ 4/99).
│Строка 1210│ │Дебетовое│ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Кредитовое │
│»Запасы» │ = │сальдо по│ + │сальдо по │ + │сальдо по │ — │сальдо по │ +
│ │ │счету 10 │ │счету 11 │ │счету 41 │ │счету 42 │
│Дебетовое │ │Дебетовое│ │Сальдо по│ │Кредитовое │ │Дебетовое │
+ │сальдо по │ + │сальдо по│ + │счету 16 │ — │сальдо по │ + │сальдо по │ +
│счету 43 │ │счету 15 │ — │ <**>│ │счету 14 │ │счету 45 │
│Дебетовое сальдо по │ │Дебетовое сальдо по счету 97│ │Дебетовое│
+ │счетам 20, 21, 23, 28,│ + │(аналитический счет учета │ + │сальдо по│
│29 │ │расходов со сроком списания,│ │счету 44 │
│ │ │не превышающим 12 месяцев) │ │ │
Без учета стоимости материалов, приобретенных для создания внеоборотных активов организации и подлежащих отражению в разд. I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
<**>Без учета сумм, относящихся к приобретенному оборудованию к установке и к материалам, предназначенным для создания внеоборотных активов организации.
Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 «Запасы». Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н).
Показатели строки 1210 «Запасы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 «Запасы». Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1210 «Запасы» указываются таблицы 4.1 и 4.2.
3.1.2.1.3. Пример заполнения строки 1210 «Запасы»
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru