Для учета затрат на производство используются активные счета:
20 «Основное производство» — калькуляционный;
21 «Полуфабрикаты собственного производства» — инвентарный (используют предприятия, которые практикуют полуфабрикатный вариант учета производственных затрат);
23 «Вспомогательные производства» — калькуляционный (для транспортного, строительного, ремонтного цеха, котельной, компрессорной);
25 «Общепроизводственные расходы» — собирательно-распределительный (ведут предприятия с цеховой структурой управления);
26 «Общехозяйственные расходы» — собирательно-распределительный;
28 «Брак в производстве» — калькуляционный;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — калькуляционный (для отражения затрат по объектам непроизводственной сферы: ЖКХ, столовые, дома отдыха, спортивные сооружения);
97 «Расходы будущих периодов» — бюджетно-распределительный.
Затраты основного производства.
Аналитический учет затрат на производство организуется в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию. Предприятия, выпускающие продукцию ведут аналитический учет по видам выпускаемых изделий на основании полуфабрикатного или бесполуфабрикатного вариантов учета. Предприятия, оказывающие услуги, осуществляют аналитический учет по каждому виду оказываемых услуг.
ЧТО ПОЧИТАТЬ ПРО УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ | БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ | БУХГАЛТЕРИЯ
Для расчета фактической производственной себестоимости изготовленной продукции или выполненных работ применяется следующая формула:
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
¨ по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
¨ по прямым статьям затрат;
¨ по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Затраты вспомогательного производства.
Вспомогательные производства – это производства, которые вырабатывают продукцию и оказывают услуги, обеспечивающие потребности основного производства. К их числу относятся: транспортный цех (участок), ремонтный цех, энергетический цех, строительный цех и др.
Аналитический учет ведется по видам производств.
По Д-ту 23 счета отражают:
— прямые затраты, обусловленные выполнением работ (К 02, 05,10, 23, 28, 97, 60, 68, 69, 70, 71,76);
— часть косвенных затрат по обслуживанию производства и управлению (К 25, 26).
По К-ту 23 счета отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ:
— при отпуске основному производству (Д 20)
— при отпуске продукции обслуживающим производствам (Д 29);
Учёт затрат основного производства (практическая работа)
— при продаже (Д 90).
Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость НЗ производства.
Расходы ремонтного цеха по текущему обслуживанию и ремонту списываются с К23 на издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44), если на ПП не формируется ремонтный фонд.
Если же такой фонд формируется, то расходы списываются:
Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23.
Расходы транспортного цеха с кредита 23 относятся в дебет 07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 43, 44, 45, 76, 90, 91) в зависимости от направления потребленных услуг.
Общепроизводственные (цеховые) расходы.
Если на предприятии существует цеховая структура управления, то используется 25 счет. Аналитический учет ведется по подразделениям ПП, а в их разрезе – по установленной номенклатуре расходов.
В таблице представлены общепроизводственные расходы.
Заработная плата с отчислениями на соц.страхование персонала управления цеха, другие расходы по управлению цехом (диспетчерская связь)
Заработная плата с отчислениями на соц.страхование инженерно-технических и других работников
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря
Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря
Стоимость потребленных ремонтно-строительных материалов; зарплата ремонтников; стоимость услуг ремонтных цехов.
Испытания, опыты и исследования
Стоимость материалов и изделий, израсходованных на осуществление опытов, исследований, испытаний и рац. Предложений, зарплата рабочих по этим работам; выплата авторских вознаграждений, оплата экспертиз и консультаций.
Потери от простоев
Заработная плата и отчисления на соц.страхование рабочих за время простоя, имевшего место по вине цеха, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя.
Потери от порчи ТМЦ
Стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов и изделий при хранении в цеховых кладовых.
Потери от недоис пользования деталей, узлов и тех. оснастки
Эти потери обусловлены недостатками цехового планирования (завышенный или некомплектный запуск и т.п.).
Недостача ТМЦ, НЗП
Стоимость недостачи (за вычетом излишков) ТМЦ, выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых
Прочие не производит.
Например, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственных травм.
По дебету 25 счета делаются записи с кредита счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76.
Собранные в течение месяца на дебете 25 счета общепроизводственные расходы в конце месяца включают в производственную себестоимость продукции основного производства (Д 20 К 25) или вспомогательного производства (Д 23 К 25).
Между видами изготавливаемой продукции (работ) расходы распределяют пропорционально какой-либо базе (устанавливается отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию). Чаще всего используется оплата труда рабочих, прямые затраты, материальные затраты, отработанные станко-часы.
Если имел место брак, то соответствующую часть расходов списывают: Д 28 К 25. Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.
Общехозяйственные (общеэксплуатационные) расходы.
К таким расходам относятся расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то для отражения расходов используют счет 26.
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье смет общехозяйственных расходов, месту возникновения затрат.
В таблице представлены общехозяйственные расходы.
Расходы на управление ПП
Зарплата аппарата управления ПП
Заработная плата с отчислениями на соц.страхование персонала управления
Служебные командировки и перемещения
Расходы по всем видам служебных командировок работников управления, расходы и подъемные при перемещении этих работников и членов их семей.
Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны
Зарплата персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны и отчисления на соц. страхование, суммы, уплачиваемые другим организациям за охрану
Общехозяйственные расходы
Зарплата персонала завода не управленческого характера и отчисления на соц.страхование
ОС общезаводского характера
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря
Затраты на охрану труда (некапитального характера): расходы по технике безопасности, по производственной санитарии
Расходы на производственное обучение по подготовке новых рабочих (оплата преподавателям за лекции, затраты на приобретение учебных пособий, выплата стипендий успевающим, направленным на обучение в вузы и техникумы).
Организованный набор рабочей силы
Госпошлины, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ
Общезаводские непроизводительные расходы
Потери от простоев
Сумма зарплаты рабочих, причитающейся за время простоев, и отчисления на соц. страхование; стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, затраченных в период остановки производства.
Потери от порчи МПЗ при хранении на заводских складах
Недостача МПЗ на заводских складах
Оплата судебных издержек и арбитражных сборов, плата за перерасход лимитов электроэнергии и газа.
В течение месяца все общехозяйственные расходы собираются на дебете счета 26 с кредита счетов 02,05, 10, 21, 23, 43, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 97.
В конце месяца за вычетом возвратов (Д 10 К 26) их распределяют и включают в состав затрат основного или вспомогательного производства (Д 20, 23 К 26). База распределения выбирается предприятием (как и для общепроизводственных затрат).
Разрешается расходы не относит на счета производственных затрат, а сразу списывать на реализованную продукцию (работы, услуги): Д 90 К 26. Между видами продукции общехозяйственные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации.
На конец месяца остатка по 26 счету не бывает.
Учет брака продукции.
Браком признается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.
1. По степени исправимости различают:
а) исправимый брак (дефекты устранимы и хозяйственно целесообразны);
б) неисправимый (дефекты неисправимы или исправимы, но хозяйственно нецелесообразны).
2. По месту выявления:
а) внутренний (выявленный на ПП);
б) внешний (выявленный потребителем).
По дебету 28 счета учитывают расходы на исправление брака (К 10, 25,26, 60, 69, 70, 76) и окончательно забракованную продукцию основного и вспомогательного производства (К 20, 23).
По кредиту 28 счета отражают суммы удержаний за допущенный брак (Д 70), оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования (Д 10), списанные в издержки производства потери от брака (Д 20, 23), суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов (Д 76). Остатка по счету 28 на конец месяца не бывает.
Аналитический учет ведется по цехам, видам продукции, причинам и виновникам в разрезе статей расходов.
Расходы будущих периодов.
В расходы будущих периодов включаются расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам:
o расходы, связанные с горно-подготовительными работами;
o подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
o освоением новых производств, установок, агрегатов;
o рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий.
По дебету 97 счета отражают произведенные расходы (К 02, 05, 10, 23, 25, 26, 60, 70, 76). По кредиту 97 счета осуществляется равномерное списание расходов в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся на затраты (Д 20, 23, 25, 26, 44).
Источник: www.aup.ru
Затраты основного производства в бухгалтерском балансе
В данной статье раскрывается сущность ведения бухгалтерского учета затрат основного производства. Рассмотрены: основные нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет затрат основного производства; мнения различных авторов, которые изучали вопрос по данной теме. Рассмотрено ведение бухгалтерского учета затрат основного производства и калькулирования себестоимости готовой продукции на примере Акционерного общества сельскохозяйственного предприятия «Аксиньино» (АО СП «Аксиньино»), а именно: доработки Учетной политики в части ведения участка «Животные на выращивании и откормке», далее Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах. А также предложены пути совершенствования бухгалтерского учета затрат основного производства для предприятия АО СП «Аксиньино». Это доказывает, что бухгалтерский учет затрат основного производства оказывает существенное влияние на формирование себестоимости готовой продукции и на возможность нахождения резервов их снижения.
бухгалтерский учет
основное производства
производство продукции
калькулирование
виды затрат
принципы учета производственных затрат
методы учета затрат
1. Федеральный закон от 4 ноября 2014 года № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 18.07.2017).
2. Положение по бухгалтерскому учету от 06.05.1999 № ЗЗн «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 16.11.2016).
3. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».
4. Гетьман В.Г. Финансовый учет: учебник / В.Г. Гетмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 784 с.
5. Керимов В.Э. Управленческий учет: учебник / В.Э. Керимов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. – 460 с.
6. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. – М.: Проспект, 2012. – 368 с.
7. Михалкевич, А.П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК / А.П. Михалкевич. – М.: Минск. – 2011. – 198 с.
8. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет на предприятии / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 457 с.
В процессе производства продукции важнейшей стадией является кругооборот средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость готовой продукции, что в конечном итоге имеет существенное влияние на формирование финансового результата деятельности предприятия.
Основные составляющие законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете затрат основного производства представлены в табл. 1.
Отдельного внимания требуют – раскрытие на локальном уровне предприятия в Учетной политике бухгалтерского учета затрат и порядок распределения прямых и косвенных расходов по видам продукции.
Основные нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет затрат основного производства
Налоговый кодекс РФ;
Трудовой кодекс РФ;
Гражданский кодекс РФ;
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]
Постановления правительства РФ
Постановление Правительства РФ от 01.12.2012 № 1240 «О порядке и размере возмещения процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу, издержек в связи с рассмотрением гражданского дела, административного дела, а также расходов, в связи с выполнением требований Конституционного суда РФ»;
Постановление Правительства РФ от 14.04.2016 № 304 «О предоставлении в 2016 году субсидий из федерального бюджета организациям промышленности для возмещения затрат…»
Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;
Положение по бухгалтерскому учету от 06.05.1999 № ЗЗн «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [2];
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 № 119н;
Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»
Методические рекомендации Минсельхоза
Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению»
Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» [3];
Приказ Минсельхоза России от 22.09.2015 № 432 «О значениях базовых нормативов затрат на оказание государственных услуг в сфере сельского хозяйства, ветеринарии и рыболовства и отраслевых корректирующих коэффициентов к ним»
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
Стандарты экономического субъекта
Рабочий план счетов;
Организация бухгалтерского учета затрат основного производства зависит от спецификации производства и требует индивидуального подхода с целью исчисления себестоимости готовой продукции каждого вида. Важной ролью в решении этой задачи имеет выбранный предприятием метод распределения затрат основного производства.
Основной задачей бухгалтерского учета затрат основного производство и калькулирования себестоимости готовой продукции является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью предприятия. Это значит, что обеспечиваются и учет, и контроль затрат основного производства, а это, в свою очередь, способствует оптимизации величины и структуры издержек и повышению рентабельности производства предприятия.
На основании мнений различных авторов можно сделать вывод: 1) «Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средства предприятия. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, которые считаются расходами по обычным видам деятельности» (В.Г.
Гетьман [4]); 2) «Чтобы контролировать издержки нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом» (А.Д. Ларионов [6]); 3) «Производственный учет – подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации» (А.Д. Шеремет [8]); 4) «Большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство по отдельным видам продукции (А.П. Михалкевич [7]); 5) «Система учета «директ-костинг» (система учета прямых затрат) имеет свои преимущества: упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, прямое списание постоянных затрат на финансовый результат и возможность расчета точки безубыточности» (В.Э. Керимов [5]).
Рассмотрим ведение бухгалтерского учета затрат основного производства и калькулирования себестоимости готовой продукции на примере Акционерного общества сельскохозяйственного предприятия «Аксиньино» (АО СП «Аксиньино»).
В Учетной политике АО СП «Аксиньино» четко прописано, как учитываются затраты основного производства. Все затраты учитываются в дебете счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
Существенным недостатком в Учетной политике является отсутствие информации о методе калькулировании затрат основного производства – применяется простой метод, так как производится все один вид продукции.
Также на предприятии применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения производственных затрат. Для этого выделен определенный счет, позволяющий системно формировать информацию о затратах – 20 «Основное производство», на котором отражается информация по статьям затрат и видам продукции. По дебету счета 20 отражают прямые и косвенные расходы, потери от брака, а по кредиту – затраты, которые списывают на готовую продукцию; сальдо показывает остатки незавершенного производства.
Таким образом, на счете 20 «Основное производство» собираются все фактически осуществленные прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции, которая отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция».
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Регистром аналитического учета затрат основного и вспомогательного производств является карточки аналитического учета затрат на производство.
В бухгалтерском балансе АО СП «Аксиньино» затраты на производство учитываются во втором разделе «Оборотные активы» и «Запасы». В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату – рис. 1.
В процессе хозяйственной жизни предприятия составляются основные корреспонденции счетов по отражению затрат основного производства (табл. 2).
Что касается отчета о финансовых результатах, то в этом случае выделение видов расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем так же показывается отдельно соответствующая каждому виду часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99). В АО СП «Аксиньино» затраты основного производства учитываются по строке «Себестоимость продаж».
Отражение на счетах бухгалтерского учета затрат основного производства за 2016 год
Источник: eduherald.ru
Себестоимость: различия бухгалтерского и налогового учета
Рассчитать незавершенное производство и стоимость готовой продукции, от которых во многом зависит размер итоговых налоговых платежей, довольно сложно. Мало правильно классифицировать затраты, их нужно таким же образом и распределить. Ведь чем короче перечень прямых расходов, тем ниже налоговая себестоимость готовой продукции и «незавершенки». А значит, тем большие суммы фирма может учесть в качестве косвенных расходов и сразу списывать их в уменьшение облагаемой прибыли. Как это реализовать на практике, читайте в статье.
Расчет себестоимости и незавершенного производства на предприятиях доверяется самым опытным бухгалтерам. Связано это с тем, что рассчитать незавершенное производство и стоимость готовой продукции, от которых во многом зависит размер итоговых налоговых платежей, довольно сложно.
П онятие себестоимости официально применяется исключительно для целей бухгалтерского учета. В налоговом же учете используется понятие «расходы на производство и реализацию», хотя, по сути, подразумевается та же себестоимость.
На практике в расчете себестоимости участвует несколько основных элементов:
- объекты калькуляции (полуфабрикаты на различной стадии, произведенная и реализованная продукция);
- статьи калькуляции (материалы, оплата труда, налоги, потери, общепроизводственные и общехозяйственные расходы);
- схемы распределения (правила);
- базы распределения (системы коэффициентов).
Калькуляция представляет собой результат калькулирования по итогам расчета затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг). От структуры калькуляции зависят методы и порядок учета, степень раскрытия затрат на производство, характеристика получаемой информации о себе стоимости продукции (работ, услуг). Например, на хлебном заводе создается калькуляция на булку, батон, бублик, у строительной организации формируется смета на строительство дома или ремонт квартиры и т.д.
Конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг) формируют объекты калькуляции, по которым и исчисляется себестоимость производства. Ими могут быть марки велосипедов, автомашин, компьютеров, виды строительных, монтажных работ и т.д.
В зависимости от объема и разнообразия производимой продукции (работ, услуг) затраты на производство в любой отрасли группируют прежде всего по видам деятельности. По данному признаку выделяются основное, вспомогательные и обслуживающие производства. Такая группировка затрат, непосредственно связанных с фазами жизненного цикла предприятия и изготовлением конечной продукции (работ, услуг), имеет определяющее значение для распределения расходов.
Под основным понимается производство, занятое изготовлением той продукции, для выпуска которой создана организация.
Вспомогательные производства обеспечивают нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ, в том числе и капстроительства.
Обслуживающие производства и хозяйства занимаются в основном оказанием социально-бытовых услуг своему персоналу.
Учет себестоимости
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в бухучете производится в несколько этапов:
1. Экономическое обоснование классификации затрат и их группировка для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).
Этот этап очень важен для исполнения требований, предъявляемых статьей 252 Налогового кодекса РФ к расходам, которые организация предполагает использовать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Для налоговиков это одна из главных тем при рассмотрении любых производственных затрат.
2. Определение круга затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и четкое разграничение их между производственной и полной (коммерческой) себестоимостью.
Выполнение данных мероприятий отвечает положениям пункта 1 статьи 318 НК РФ по разделению затрат на прямые и косвенные. В бухгалтерском учете также применяются понятия прямых (счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства») и косвенных (счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») расходов. Практика показывает, что основной интерес инспекторов при проведении проверок вызывает состав прямых расходов в налоговом учете, правильности отражения операций по счетам они уделяют меньше внимания.
3. Разработка и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, распределение их между законченной продукцией и незавершенным производством, распределение косвенных расходов, определение объема калькулируемой продукции (работ, услуг), их калькуляционных единиц, установление периодичности (сроков) калькулирования.
4. Распределение затрат между сопряженными видами продукции и обоснование оценки побочной продукции (если таковая, конечно, имеется).
Этот процесс в равной степени важен как для бухгалтерского учета при распределении затрат со счета 23 «Вспомогательные производства» и счета 25 «Общепроизводственные расходы» на счет 20 «Основное производство», так и для налогового учета при распределении прямых расходов, относящихся к нескольким видам деятельности или продукции. Интерес к данному этапу со стороны налоговиков достаточно высок, если общепроизводственные расходы существенны.
5. Построение калькуляционных листов и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).
Данная процедура осуществляется как производственниками в целях управленческого учета, так и бухгалтерами в целях составления финансовой отчетности. Оформление организационного документа для учета себестоимости законодательством не предусмотрено. Поэтому при проверке налоговики не вправе требовать какие-либо схемы расчета себестоимости продукции, распоряжения и т.д. На практике же предприятия разрабатывают положения по калькулированию себестоимости, которые используются для автоматизации тех или иных управленческих процессов, формируемых на основании имеющейся бухгалтерской программы.
Производственные затраты
Учет затрат на производство в традиционной учетной практике представляет собой часть общей системы учета. При этом бухгалтерский (финансовый) и производственный учет взаимосвязаны, так как имеют единые процедуры документального оформления хозяйственных операций и их стоимостной оценки. Налоговый учет, являясь производным от бухгалтерского, предъявляет к организации производственного учета особые требования, связанные с нормированием отдельных видов расходов и тонкостями документального оформления.
По степени готовности продукции, законченности производственного цикла выделяют затраты, относящиеся на:
- готовую продукцию (работы, услуги), то есть подготовленную к продаже потребителям и соответствующую действующим стандартам;
- полуфабрикаты, то есть продукцию, которая может быть использована в качестве материалов или комплектующих изделий в следующей стадии (фазе) производства;
- на незавершенное производство, то есть продукцию частичной готовности и не представляющую собой полуфабрикат.
Для учета указанных затрат в налоговом и управленческом учете могут быть использованы данные бухгалтерского учета, преобразованные в финансовую, налоговую или управленческую информационную базу в зависимости от целей пользователей этой информации.
Расходы на производство, включаемые в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), традиционно формируются по следующим элементам (ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 2 ст. 253 НК РФ):
- материальные затраты;
- издержки на оплату труда и отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Учетный метод
Использование того или иного объекта учета для отражения затрат в бухучете определяет выбор метода (простой, позаказный, попередельный, попроцессный или обезличенный (котловой)) и системы нормативного учета производственных затрат.
Бухгалтерам, конечно, хотелось бы использовать наименее трудоемкие методы.
Однако простой способ учета затрат может применяться лишь в однопередельных производствах, отличительными особенностями которых является отсутствие незавершенного производства, промежуточного продукта (полуфабриката), небольшая однородная номенклатура продукции, получаемая в результате краткого единовременного технологического процесса. Такой метод обычно применяется, например, во вспомогательных производствах (электро-, водо-, теплоснабжении и др.).
Многие специалисты считают, что еще один из наименее трудоемких способов – обезличенный (котловой) метод исчисления стоимости продукции (работ, услуг) – может использоваться и в налоговом учете. Такое мнение особо распространено в небольших организациях, где в целях уменьшения трудоемкости учетных работ не ставится задача исчисления себестоимости.
Однако применение простого и обезличенного (котлового) методов учета затрат как в бухгалтерском, так и в налоговом учете возможно лишь в том случае, если производится один вид или ограниченный круг продукции. К примеру, на предприятиях, предоставляющих услуги связи, Интернет (см. Пример 1).
Компания, предоставляющая услуги Интернета, бухгалтерский учет осуществляет по элементам затрат без выделения статей (см. Таблицу 1). Учет ведется в целом по компании (или экономически обоснованным установленным группам продукции). Себестоимость единицы продукции рассчитывается только путем распределения обезличенно учтенных фактических затрат между отдельными видами продукции пропорционально их плановым (нормативным) расходам.
Поскольку у организации не возникает незавершенного производства, все прямые расходы, понесенные ею в текущем периоде, могут быть включены в состав налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 318 НК РФ).
В учетной политике для целей налогообложения компания указала минимальный перечень прямых расходов, в который вошли амортизация оборудования и зарплата рабочих и которые в налоговой декларации по налогу на прибыль должны быть отделены от косвенных расходов.
Финансовый результат по данным бухгалтерского и налогового учета в компании (при прочих равных условиях) совпадает. Поэтому определять его в налоговом учете по каждому виду продукции необходимости нет.
Свернуть Показать
При наличии нескольких видов деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг) или видов продукции (работ, услуг) организация вынуждена применять одновременно несколько методов, одним из которых может быть позаказный (см. Пример 2).
Организация осуществляет ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования и транспортных средств. Оказываемые услуги носят характер отдельных заказов, поэтому в бухгалтерском учете применяется позаказный метод.
Все затраты по каждому заказу последовательно собираются на аналитических счетах. При этом прямые издержки на производство группируются по заказу сразу на счете 20, косвенные – в конце месяца распределяются между заказами на счете 25.
До исполнения заказа затраты, связанные с ним, относятся на незавершенное производство, а после его окончания независимо от длительности сроков – на себестоимость готового продукта (счет 90).
Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности на основе затрат на производство и производственной себе стоимости определяется себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
В первом квартале 2009 года заключены три договора, один из которых к концу квартала закрыт. Прямые расходы составили 150 000 тыс. руб., косвенные – 100 000 тыс. руб. Косвенные затраты распределены между заказами пропорционально доле прямых расходов.
Формирование затрат и незавершенных заказов, отраженных в бухгалтерском учете в первом квартале 2009 года, представлено в Таблице 2.
В налоговом учете при допущении, что состав прямых и косвенных расходов совпадает с бухгалтерским, затраты, связанные с производством и реализацией, будут выглядеть следующим образом (см. Таблицу 3).
Данные Таблицы 3 наглядно демонстрируют, что без формирования информации по отдельным заказам не обойтись и в налоговом учете.
В бухгалтерском учете организации незавершенное производство в размере 83 000 руб. будет отражено по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» баланса (форма № 1). Себестоимость закрытого в текущем периоде заказа составит 167 000 руб.
Информация о величине «текущего» незавершенного производства в налоговой отчетности не указывается. В декларации по налогу на прибыль будут отражены прямые расходы по первому заказу в размере 100 000 руб. и косвенные расходы, имеющие отношение ко всем трем заказам (100 000 руб.).
Прямые и косвенные расходы
Прямые затраты называются так потому, что они непосредственно связаны с производственным процессом, без них он невозможен. Так, в ремонтном производстве к прямым затратам относятся запчасти.
В налоговом учете, на первый взгляд, все намного проще. Прямыми расходами может быть лишь часть основных затрат: основные материалы, оплата труда рабочего персонала с зарплатными налогами, амортизация по производственному оборудованию. Однако такой подход будет правильным только для классических производств, у которых имеется богатый ассортимент затрат и вышеперечисленный перечень прямых затрат настолько широк, что инспекторы обычно глубоко его не анализируют.
Косвенные затраты – это организационно-управленческие издержки, которые необходимы для производственного процесса. Данные расходы обусловлены выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного процесса и относятся сразу к нескольким видам продукции. Они, в частности, включают расходы на оплату труда общепроизводственного персонала (бригадиров, начальников цехов и т.п.), спецодежду, ветошь, амортизацию здания ремонтной мастерской и др.
В бухучете в соответствии с тем или иным принципом косвенные затраты распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции. В налоговом учете они сразу списываются в налоговую базу текущего периода.
Предприятие производит хлебную продукцию. Калькуляция на один из выпускаемых предприятием видов печенья представлена в Таблице 4.
Источник: delo-press.ru