У организаций при расчетах с персоналом в последнее время часто возникает необходимость использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Это может произойти в случаях выдачи работникам займов, оказания им материальной помощи, выплаты компенсации за использование имущества работников в служебных целях и др. Давайте разберемся в нюансах этих выплат.
Выдача займов работникам
Иногда организации предоставляют своим работникам займы на льготных условиях.
При выдаче займа сотруднику организация должна заключить с ним договор в письменной форме. (п. 1 ст. 808 ГК РФ)
Отношения сторон при заключении договора займа регламентированы гл. 42 Гражданского кодекса.
При выдаче займа нужно обратить внимание на порядок определения налоговой базы по НДФЛ при получении его сотрудником. По общему правилу при расчете налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе доходы в виде материальной выгоды.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, определяется по правилам статьи 212 НК РФ. Ставка НДФЛ по материальной выгоде отличается от общей и составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Бухгалтерский счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
В соответствии с пунктом 2 статьи 212 НК РФ налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Если заем выдан в иностранной валюте, то материальная выгода представляет собой сумму превышения процентов, исчисленных исходя из 9% годовых, над процентами, исчисленными исходя из условий договора.
Определить базу по НДФЛ, исчислить налог и заплатить его в бюджет обязана организация как налоговый агент (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Обращаем внимание, что для целей НДФЛ удержания, производимые по распоряжению работника, базу по налогу не уменьшают (п. 1 ст. 210 НК РФ). То есть сначала нужно с выплат в пользу сотрудника исчислить налог на доходы и только потом удержать проценты.
Исходя из подпункта 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
Соответственно, если в налоговом периоде уплата процентов по займу не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом периоде не возникает. Такой вывод изложен в письме Минфина России от 1 февраля 2010 г. № 03-04-08/6-18.
Выданный и возвращенный заем в целях налога на прибыль не учитывается ни в расходах, ни в доходах организации (пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ).
Что касается суммы процентов, причитающихся организации, то они будут являться внереализационным доходом и облагаться налогом на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Порядок признания таких доходов зависит от метода учета. Если компания использует метод начисления, то проценты следует включать в доходы ежемесячно (п.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | Бухгалтерские счета | Бухгалтерия | Бухучет
6 ст. 271 и абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).
При кассовом методе датой получения любого дохода, в том числе в виде процентов, признается день поступления средств на счет в банке или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Приведем пример отражения в учете операции по выдаче сотруднику займа, учету процентов и возврату денег.
Порядок бухгалтерского учета процентов разъяснен в Письме Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01.
Пример
ООО «Лютик» 1 августа выдало заем в размере 100 000 рублей на десять месяцев менеджеру организации Сидорову В.В. путем перечисления на его зарплатную карту. Срок погашения долга — 31 января следующего года. Заем был выдан под 5% годовых. Согласно условиям договора заем возвращается равными частями ежемесячно, а проценты погашаются на дату возврата долга.
По заявлению сотрудника и долг, и проценты удерживают из его заработной платы. Компания применяет метод начисления.
Допустим, что на весь период действия договора займа ставка рефинансирования Центробанка России оставалась неизменна и составляла 8%.
Так как проценты работник обязан уплатить один раз при возврате последней части займа, налоговая база по материальной выгоде определяется на дату уплаты процентов — 31 января.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из условий договора, равна 2506,85 рублей (100 000 руб. x 5% : 365 дн. x 183 дн.).
Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, составит 2673,97 рублей (100 000 руб. x 8% x 2/3 : 365 дн. x 183 дн.).
Налоговая база составляет 167,12 рублей (2673,97 руб. — 2506,85 руб.).
НДФЛ, который организация обязана удержать с дохода, равен 58 руб. (167,12 руб. x 35%). Согласно пункту 4 статьи 225 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях — менее 50 коп. отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.
В учете эти операции отражаются так.
Записи на 1 августа:
Дебет 73-1 Кредит 51
— 100 000 рублей — выдан заем сотруднику путем перечисления на его зарплатную карту.
Ежемесячно в течение 6 месяцев:
Дебет 70 Кредит 73-1
— 16 666, 67 рублей — ежемесячное удержание суммы долга из зарплаты сотрудника;
Дебет 73-1 Кредит 91-1
— 417,81 рублей — начислены проценты по договору займа.
Записи на 31 января:
Дебет 70 Кредит 73-1
— 19 173,52 рублей — последний платеж по займу и начисленные проценты удержаны из зарплаты сотрудника;
Дебет 70 Кредит 68
— 58 рублей — удержан НДФЛ с материальной выгоды;
Дебет 68 Кредит 51
— 58 рублей — НДФЛ перечислен в бюджет.
Материальная помощь
Организации могут выплачивать работникам материальную помощь при наступлении определенных событий (рождение ребенка, юбилейная дата, болезнь и др.), то есть ее выплата не связана с выполнением этими работниками трудовых функций. Материальная помощь выплачивается только по желанию работодателя.
Как правило, условие о предоставлении материальной помощи не предусматривается в трудовом или коллективном договоре. Решение о ее выплате принимает руководитель организации на основании заявления работника, в котором указываются причины обращения за помощью (с приложением соответствующих документов). Выплата материальной помощи производится на основании резолюции руководителя на заявлении либо на основании соответствующего приказа. Приказ составляется в произвольной форме, в нем указываются суммы материальной помощи, срок и источник выплаты.
Материальная помощь, по своей сути, не относится к системе оплаты труда, и не носит производственного и стимулирующего характера (статья 144 ТК РФ). В соответствии с пунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ, при определении базы для исчисления налога на прибыль, суммы материальной помощи не учитываются.
Также в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ материальная помощь в размере, не превышающем 4000 рублей в год на одного работника, НДФЛ не облагается. Помощь, оказываемая сверх этой суммы, облагается налогом в общеустановленном порядке. Кроме того, освобождается от налогообложения вся сумма материальной помощи, если она выплачивается (п. 8 ст. 217 НК РФ):
- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью;
- физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка.
Сумма материальной помощи, выплачиваемая при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, освобождается от налогообложения при условии, что она составляет не более 50 000 рублей на каждого ребенка и выплачивается в течение первого года после его рождения.
Важно, чтобы данные выплаты были единовременными и сотрудники предоставили в организацию документы, подтверждающие право на получение данных выплат. Например, копию свидетельства о смерти члена семьи или копия свидетельства о рождении и т.д.
Также не начисляются страховые взносы на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью;
- физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка. По этому основанию от страховых взносов освобождается материальная помощь в сумме не более 50 000 руб. на каждого ребенка при условии, что она выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка;
- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период (календарный год). С суммы, превышающей установленный лимит, нужно начислить страховые взносы.
Необходимо учесть, что в бухгалтерском учете материальная помощь признается в составе прочих расходов, а в налоговом учете — нет, вследствие чего у организации возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).
Приведем пример отражения в учете операции по выдаче сотруднику материальной помощи.
Пример
Работнику организации в марте 2011 года выплачена материальная помощь в размере 15 000 рублей в связи с кражей кошелька.
Источник: delovoymir.biz
Счет 73-1 — Расчеты по предоставленным займам
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».
На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).
Примеры счета 73-1 — Расчеты по предоставленным займам
| выдан из кассы беспроцентный заем работнику организаци | Дт 73-1 Кт 50 Счет 50 — Касса (Активные) | |
| Отражение погашения наличными денежными средствами задолженности физических лиц перед организацией по предоставленным займам | Дт 50-1 Счет 50-1 — Касса организации (Активные) Кт 73-1 |
Здесь вы можете добавить свой вариант Бухгалтерской операции и после проверки мы добавим на сайт. Спасибо Вам за сотрудничество
Другие счета финансовых групп 73
- 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям
- 73-1 — Расчеты по предоставленным займам
- 73-2 — Расчеты по возмещению материального ущерба
Со счетом ’73-1′ связаны следующие тесты по бухучету
| Некоторые проводки по расчетам с подотчетными лицами в головной организации и в филиале, 10 примеров | После регистрации » Чтобы заполнить эту финансовую проверку необходимо зарегистрироваться. После этого можно испытать бесплатную заполнения. |
| Бухгалтерский учет имущественного и личного страхования, 10 примеров | После регистрации » Чтобы заполнить эту финансовую проверку необходимо зарегистрироваться. После этого можно испытать бесплатную заполнения. |
Источник: www.buhscheta.ru
Учет операций по счету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
На счете 73 субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по счету 73, субсчет 1 ведется по каждому работнику организации.
Материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, а также в налоговую базу по единому социальному налогу (взносу). Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Она определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам.
Пример.
Организацией предоставлен работнику беспроцентный заем в сумме 50000 руб. сроком на 5 месяцев. Согласно договору займа в счет погашения задолженности из сумм оплаты труда работника ежемесячно удерживается 9000 руб. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств работнику, составляет 18%.
В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем, следовательно, облагаемый налогом доход работника составляет 2812,5 руб. (50000 * (3/4 * 18%): 12 * 5).
Основные проводки следующие:
1. Д 73.1 К 50 – 50000 руб. – выдан заем работнику организации;
2. Д 70 К 73.1 – 9000 руб. – ежемесячно в течение срока действия договора займа производятся удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа;
3. Д 70 К 68 – 984,38 руб. (2812,5 * 35%) – по окончании срока действия договора займа удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды;
4. Д 91.2 К 69 – 1001,25 руб. (2812,5 * 35,6%) – начислен ЕСН с материальной выгоды.
Учет операций по счету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
На счете 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» — за недостающие товарно-материальные ценности, 28 «Брак в производстве» — за потери от брака продукции и др.
По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств (50, 51, 55) — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитический учетпо счету 73, субсчет 2 ведется по каждому работнику организации.
Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях 50%.
Пример.
В ходе инвентаризации была обнаружена недостача материалов на сумму 10 000 руб. Признан виновным кладовщик. Составим проводки:
1. Д94 К10 — 10000 руб. — выявлен акт недостачи материалов;
2. Д73-2 К94 — 10 000 руб. — сумма недостачи отнесена на виновное
лицо;
3. Если судом было бы отказано во взыскании, то недостачу надо
списать проводкой:
Д91-2 К94 — 10 000 руб. — сумма недостачи отнесена на убытки;
4.Работник присужденную сумму возмещает добровольно:
50 К73-2 -работник внес сумму недостачи в кассу;
5.Если через судебные органы, тогда:
Д70 К73-2 — сумма недостачи удержана из заработной платы работника по его заявлению.
Если недостача обнаружена в силу чрезвычайных ситуаций, то эту сумму на счет 94 не относят, а сразу показывают на счете 99 проводкой
Д 99 К 10 (41,43. )
Недостача в пределах нормы естественной убыли списывается на расходы предприятия проводкой
Д 20,44 К 94
А недостача сверх норм естественной убыли учитывается в составе прочих расходов проводкой
Д91-2 К94
Счет 73-2 увязан со счетом 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Если в текущем периоде выявили недостачу, относящуюся к прошлому году, и эта недостача была признана виновником, ее отражают так:
Д94 К98-3 — выявлена недостача прошлого года;
Д73-2 К94 — отражена задолженность виновного лица;
Д98-3 К91-1 — соответствующая доля доходов будущих периодов
учтена в составе прочих доходов.
Схема последовательности записи по данному счету традиционная.
Рис.1 — Схема последовательности записи по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Если в свое время материальные ценности были приобретены для производственных целей, и НДС отразился проводкой Д68 К19, то в случае хищения на определенную сумму, эта проводка сторнируется, а сумма НДС относится на прочие расходы проводкой
Д 91-2 К 19
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru