Метод СБЭ – совокупность приемов и способов, используемых экспертом при исследовании объектов судебной бухгалтерской экспертизы для дачи полного и обоснованного заключения по поставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию.
Классификация методов СБЭ:
1. Всеобщий (диалектический метод) – анализ, синтез, индукция, дедукция.
Анализ – как метод исследования предполагает мысленное разделение сложного явления на составляющие – более простые части, элементы. Посредством анализа эксперт выделяет и изучает отдельные свойства, стороны исследуемого объекта.
Синтез – его суть заключается в «соединении, воспроизведении связей отдельных частей, элементов, сторон, компонентов сложного явления и достижения целого в его единстве».
Индукция – прием исследования, представляющий собой умозаключение от частных факторов к общим выводам, то есть вывод о состоянии объекта делается на основании исследования отдельных его сторон, например, экспертиза документов, отражающих задолженность организации, проводится первоначально по данным аналитического учета, а затем – по данным синтетического учета.
1 Теоретические основы криминалистики
Дедукция – исследование состояния объекта в целом и на основе логических рассуждений выведение выводов о его составных элементах, то есть умозаключение от общего к частному.
Конкретизация – исследование объектов во всей их разносторонности, многообразии.
2. Общие (общенаучные) методы
Наблюдение – позволяет воспринимать исследуемый объект как нечто целое, оценить его общее состояние и в то же время позволяет выделить его составные элементы, установить их связь между собой и другими объектами.
Измерение – как метод познания включает в себя определение количественных характеристик исследуемых объектов с помощью величины, принятой в качестве эталона. Эксперт-бухгалтер, проодя экспертизу, использует в качестве единицы измерения денежный (как правило, рублевый) эквивалент любых материальных и нематериальных активов.
Описание – представляет собой указание признаков объекта исследования. При описании могут отмечаться все признаки…с целью дать наиболее полное представление об объекте…
Метод абстрагирования – представляет «процесс мысленного отвлечения от конкретных явлений, предметов или их свойств для выявления существенных их признаков».
Метод моделирования – «исследование объектов путем построения и изучения их моделей».
3. Специальные (частные) методы – методы заимствованы из судебной бухгалтерии.
— Метод документальной проверки – заключается в исследовании первичных документов по форме, установлении соответствия оформления первичных документов и их отражения в бухгалтерском учете нормативным актам и положениям, в арифметической проверке итогов, в проверке учетных регистров и сводных документов – правильности их заполнения в соответствии с первичными документами, установленными правилами и положениями:
— Методы формально-правовой проверки документов:
1) проверка соблюдения правил составления и оформления документов (ФЗ №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете)
Введение в криминологию
2) арифметическая проверка (счетная проверка) – анализирует правильность в документе итоговых показателей, (например достоверность подсчета расчетно-платежной ведомости по товарам «Всего начислено» и «К выдаче») или Метод пересчета: проверка итоговых сумм путем арифметического пересчета данных.
3) проверка соответствия отраженных в документах операциях установленным правилам
— Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств (методы сопоставления бухгалтерских документов):
1) встречная проверка
2) сопоставление документов, отражающих операции с документами, обосновывающими их
3) сопоставление исполнительных и распорядительных документов
4) сопоставление первичных и сводных документов
5) сопоставление данных в первичных документах, отражающих одни и те же операции
6) сопоставление данных в первичных документах, отражающих одни и те же операции
7) сопоставление документов, отражающих взаимосвязанные операции (метод взаимного контроля)
8) метод подтверждения – метод исследования соответствия экономического содержания хозяйственной операции ее отражению на счетах бухгалтерского учета
! метод прослеживания – представляет собой процедуру, в ходе которой эксперт-бухгалтер проверяет первичные документы, отражение их данных в регистрах синтетического и аналитического учета, соответствие корреспонденции счетов плану счетов, положениям по бухучету и учетной политике
Методы формально-правовой проверки документов
Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств (методы сопоставления бухгалтерских документов)
Информационное обеспечение СБЭ
1. Нормативные акты и документы, регламентирующие деятельность эксперта:
— Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических центрах МВД РФ
2. Нормативные акты и документы, регламентирующие бухгалтерский учет:
— ФЗ «О бухгалтерском учете»
— Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Министерством финансов СССР от 29 июля 1983 года №105
3 .Литература, содержащая полезную информацию:
— Россинская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе. –М.: Норма, 2009.
— Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие под редакцией Е.Р. Россинской, Н.Д.Эриашвили – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
— Судебная экспертиза: типичные ошибки/под редакцией Е.Р.Россинской. – М.: Проспект, 2012.
Последнее изменение этой страницы: 2018-04-12; просмотров: 205.
stydopedya.ru не претендует на авторское право материалов, которые вылажены, но предоставляет бесплатный доступ к ним. В случае нарушения авторского права или персональных данных напишите сюда.
Источник: stydopedya.ru
Вопрос 3. Общая характеристика методов судебной бухгалтерской экспертизы
Целесообразно взвешенно и последовательно подходить к выбору метода работы при решении конкретной экспертной задачи, ориентируясь на логику бухгалтерской экспертизы. Например, в случае рассмотрения дела с конкретным составом, актуальным выступает выполнение экономического анализа, сравнительного анализа, сравнение со статическими данными и моделирование.
При практическом использовании методов и приемов учитывается специфика исследуемых судебной экономической экспертизой объектов, характер имеющейся информации, юридическая процедура экспертизы.
Методы судебной экспертизы – это совокупность способов и приемов, с помощью которых эксперт изучает предмет экспертизы.
Методы судебной экспертизы направлены на комплексное изучение достоверности, эффективности, законности и целесообразности хозяйственных операций на основе использования учетной и внеучетной информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов судебной экономической экспертизы[4].
Методами судебной бухгалтерской экспертизы деятельности хозяйствующего субъекта являются[5]:
1) документальные методы:
— арифметическая проверка (арифметические расчеты (пересчеты));
— логическое исследование операций и хронологическая проверка записей в документах, а также проверка бухгалтерских проводок.
Формальная проверка реализуется посредством внешнего осмотра документа и заключается в контроле соблюдения установленной формы документа, изучении и сопоставлении его реквизитов.
Нормативная проверка предполагает изучение хозяйственной операции, отраженной в документе с точки зрения ее соответствия нормам действующего законодательства, правилам, инструкциям, техническим условиям, нормам расхода сырья и материалов, размеру налогов и целесообразности ее проведения.
Арифметическая проверка представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение экспертом самостоятельных расчетов (неправильный подсчет итогов, неправильное указание в электронных документах формул для подсчета итогов и т.д.), например проверка правильности расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Использование данных методов обеспечивается посредством исследования как отдельных, так и взаимосвязанных документов анализируемого хозяйствующего субъекта, а равно посредством исследования документов, отображающих однородные операции.
Исследование документов, содержащих информацию об одном и том же, или взаимосвязанных фактах хозяйственной деятельности экономического субъекта реализуется посредством осуществления следующих методов:
— встречная проверка – сопоставление разных экземпляров одного документа, которые находятся в разных отделах, экономического субъекта, или в различных взаимосвязанных экономических субъектах (продавец и покупатель);
— взаимный контроль – сопоставление нескольких документов прямо или косвенно отображающих проверяемый факт, операцию хозяйственной деятельности одного или нескольких взаимосвязанных экономических субъектов[6].
Принимая во внимание сказанное, приемы документального исследования учетных данных делят на три группы[7]:
1) приемы исследования отдельного документа;
2) приемы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции;
3) приемы исследования учетных данных, отражающих однородные операции[8].
Документальные методы судебной бухгалтерской экспертизы позволяют:
1) исследовать первичные учетные бухгалтерские документы по форме, оценить их соответствие действующим нормативно правовым актам;
2) устанавливать факты несоответствий данных бухгалтерского учета первичным учетным документам;
3) выявлять ошибки и фальсификации с определением сумм конкретных финансовых потерь на основании результатов арифметической проверки.
выявлять ошибки и фальсификации с определением сумм конкретных финансовых потерь на основании результатов арифметической проверки.
2) расчетно-аналитические методы:
Рассмотрим названные методы более подробно:
Экономический анализ – это система приемов, всесторонне оценивающих деятельность организации, раскрывающих причинные связи, обусловившие конфликтные ситуации в фактах хозяйственной жизни и хозяйственных процессах, ставших объектами внимания правоохранительных органов.
Статистические расчеты – приемы, определяющие количественные величины и качественные характеристики фактов хозяйственной жизни и хозяйственных процессов, которые не содержатся в исходной экономической информации, бухгалтерской отчетности, первичных документах по заработной плате и др.
Экономико-математические методы применяются при установлении влияния управленческих и производственных факторов на результаты финансово-хозяйственной деятельности с целью оптимизации деятельности экономического субъекта, системы управления производственной структуры, финансового результата и объема выпуска продукции, с дальнейшим прогнозированием производственных возможностей на кратко-, средне- и долгосрочную перспективу[9].
Расчетно-аналитические методы применяются в случаях, когда другими способами определить тесноту связей факторов невозможно.
Расчетно-аналитические методы судебной бухгалтерской экспертизы позволяют:
1) выявлять отклонения фактических показателей от плановых, факты приписок значений, необоснованной экономии ресурсов, влияние факторов на результативный показатель;
2) определить качественные и количественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономической информации;
3) установить интенсивность влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности, с тем, чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов работы компании.
При проведении экспертного исследования расчетно-аналитические методы сочетаются с документальными методическими приемами, однако требуют намного меньше затрат, чем детальное документальное исследование.
Дата добавления: 2020-11-29 ; просмотров: 226 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Источник: studopedia.net
Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
Судебно-бухгалтерская экспертиза является важным средством собирания доказательств по уголовным и гражданским делам. Знание ее сущности и порядка назначения является одним из условий успешного решения стоящих перед правоохранительными органами задач. Вместе с тем, установление объективной истины по делу путем использования судебно-бухгалтерской экспертизы является одной из процессуальных гарантий, обеспечивающих защиту интересов государства и каждого гражданина.
Судебно-бухгалтерская экспертиза это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.
Судебно-бухгалтерские экспертизы наиболее часто проводятся подразделениями НИЛСЭ Минюста РФ, ЭКЦ МВД РФ, отделениями судебно-бухгалтерских экспертиз ЭКУ УВД. Данные государственные судебно-экспертные учреждения в обязательном порядке производят экспертизы для правоохранительных органов. В случае невозможности производства экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении, обслуживающем указанную территорию (в связи с отсутствием эксперта конкретной специальности, необходимой материально-технической базы либо специальных условий для проведения исследований), экспертиза для органов дознания, органов предварительного следствия и судов может быть произведена государственными экспертными учреждениями, обслуживающими другие территории.
Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет свой предмет и метод.
К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:
а) они связаны с хозяйственной деятельностью;
б) они нашли отражение в бухгалтерском учете;
в) пределы их определяются вопросами, поставленными следователем (судом);
г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.
Вместе с тем, деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется процессуальным законодательством. Ряд процессуальных норм гарантирует осуществление обвиняемыми их прав при производстве экспертизы.
Если нарушаются процессуальные условия назначения и проведения бухгалтерской экспертизы, то она теряет характер процессуального способа собирания доказательств. Работа эксперта-бухгалтера состоит из двух самостоятельных, но взаимосвязанных частей.
Первая часть — это исследование документов и других материалов дела, представленных эксперту-бухгалтеру следователем или судом. Для этого эксперт-бухгалтер применяет свои специальные познания в области бухгалтерского учета, отраслевых видов учета и анализа хозяйственной деятельности. Вторая часть — составление заключения, которое является результатом исследования и передается следователю или суду. При этом заключение представляет собой новый источник доказательств и содержит факты, являющиеся доказательствами по делу.
Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отражённые в первичных документах и учётных регистрах, ставшие объектом исследования предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер даёт заключение по вопросам, поставленным следователем, прокурором или судом.
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику. Ее объектами являются вещественные (станки, оборудование инструменты и т.д.), документальные (акты ревизий, первичные учетные документы, учетные регистры, отчетность) и другие доказательства, а также протоколы следствия, судебного и арбитражного рассмотрения, в которых зафиксированы исследуемые обстоятельства дела.
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть классифицированы на общие и специальные.
К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов.
Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы является также качество проведенной ревизии хозяйственных операций, которые стали объектами расследования правоохранительных органов; достоверность информации, представленной на исследование экспертизы; соответствие хозяйственных операций действующему законодательству; размер причиненного ущерба сторонами, которые принимали участие в юридических правоотношениях; методология бухгалтерского учета и отчетности.
Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в счетных регистрах и других материалов дела. в судебно-бухгалтерской экспертизе используются общенаучные и специальные способы и приемы исследования материалов дела.
Общенаучные методы — это анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, обобщение и т.д.
Анализ — прием исследования, который включает в себя изучение предмета с помощью мысленного или практического расчленения его на составные элементы. Каждая из выделенных частей анализируется отдельно в границах единого целого.
Синтез — прием изучения объекта в его целостности, единстве и взаимосвязи его частей.
Индукция — прием исследования, при котором общий вывод о признаках численности элементов объекта делается на основе изучения только части элементов данной численности.
Дедукция предполагает исследование состояния объекта в целом, а потом по его составным элементам.
Аналогия — прием научного исследования, по которому познание одних объектов происходит на основе их сходства с другими.
Моделирование — прием научного познания, основывающийся на замене объекта его аналогом или моделью, содержащей черты оригинала.
Абстрагирование позволяет переходить от конкретных объектов к общим понятиям.
Конкретизация — исследование состояния объекта в связи с определенными условиями его существования.
Системный анализ предполагает изучение объекта экспертного исследования как совокупности элементов, которые образуют систему.
Функционально-стоимостной анализ предполагает изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства, включая проектирование и функционирование сложных систем, с оценкой их стоимостных измерителей.
Например, при вскрытии хищений и злоупотреблений проводится анализ движения товарно-материальных ценностей за определенный отрезок времени. Синтез в судебно-бухгалтерской экспертизе, наоборот, позволяет обобщить отдельные хозяйственные операции, выявить типичные и случайные, основные и второстепенные. Сравнение позволяет путем логического анализа данных бухгалтерских документов выявить нарушения, например, отсутствие обязательных реквизитов, дат, печатей на документах; несоответствие бухгалтерских документов требованиям положений, инструкций по бухгалтерскому учету и отчетности; несоответствие данных первичных учетных документов данным бухгалтерских регистров.
Специальные методические приемы объединяют следующие группы методов.
— Экономический анализ — совокупность приемов, используемых судебно-бухгалтерской экспертизой для раскрытия причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях и процессах, которые стали объектом расследования правоохранительных органов.
— Статистические расчеты — приемы, с помощью которых СБЭ может определить величины и качественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащиеся непосредственно в исходной информации.
— Экономико-математические методы используются в СБЭ при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, в целях обобщения результатов работы предприятия и возможной оптимизации его деятельности. Применяется в случаях невозможности определения тесноты связи факторов другими способами.
— Информационное моделирование основано на построении модели, представляющей собой совокупность данных об объектах экспертного исследования, зафиксированных на определенном носителе информации. Цель — систематизация нормативно-правовой, плановой и бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности, выявления отклонений, ставших предметом расследования или судебного рассмотрения.
— Экспертизы разных видов используются для доказательства исследуемых вопросов, когда они нашли прямое или косвенное отражение в системе бухгалтерского учета.
— Нормативно-правовое регулирование – исследование функционирования объекта экспертизы относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами и правилами.
— Исследование учетных документов включает приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций, их целесообразности и эффективности.
3. Методы обобщения и реализации результатов экспертизы: группировка недостатков по периодам их возникновения, аналитическая группировка, систематизированное изложение результатов заключения эксперта, а также реализация результатов экспертизы.
С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы в следственной и судебной практике решаются следующие основные задачи:
1. Проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или излишков эксперт-бухгалтер может определить и материально-ответственное лицо за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела.
В ряде случаев размер недостачи товаров на складе или в магазине, установленный проведенной документальной ревизией, может быть изменен экспертом-бухгалтером в результате экспертного исследования. Эксперт-бухгалтер может уточнить время образования недостач и излишков, их состав, а в отдельных случаях — место их возникновения. Последнее возможно в случае когда, например, недостающие в кладовой столовой продукты списаны по подложной накладной на буфет, где и образовалась их недостача. Путем анализа документальных данных буфета и кладовой эксперт-бухгалтер может установить, что в действительности недостача была не в буфете, а в кладовой.
2. Проверка и определение размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершённых нарушений и злоупотреблений. Обычно злоупотребления на предприятиях приводят к материальному ущербу, выражающемуся в потере средств, в неполных взносах платежей в бюджет и т. п. Размер материального ущерба, его характер, организацию, которой он причинен, устанавливает эксперт-бухгалтер путем исследования отдельных хозяйственных операций.
3. Проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер определит это путем исследований операций производства, случая отпуска готовой продукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов у получателя.
4. Определение случаев нарушения финансовой дисциплины. К подобным нарушениям финансовой дисциплины, по существу которых эксперт может дать заключение, относятся: перерасход фонда заработной платы и сметных ассигновании, неправильное использование банковских ссуд, неправильное исчисление налогов, нарушения кассовой дисциплины и т. п.
5. Проверка и определение факта совершения хозяйственной операции, не получившей должного отражения в данных бухгалтерского учета. Так, экспертом-бухгалтером может быть установлен отпуск со склада товарно-материальных ценностей больше, чем указано в накладной.
6. Определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности. В ряде случаев обвиняемые — материально ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств нереальны и образовались в результате ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учёта — с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий, то выявление подобных нарушений — одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера.
7. Определение правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявление недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.
Качество документальной ревизии, проведенной по уголовному делу, имеет большое значение. Известны случаи, когда вследствие недоброкачественно проведенной ревизии не выявлялись имевшие место злоупотребления или выводы ревизора о якобы выявленных им нарушениях документально не подтверждались. Иногда вследствие применения двумя ревизорами различных методик акты двух ревизий, проведенных по одному делу, противоречат один другому. В подобных случаях эти вопросы могут разрешаться экспертом-бухгалтером. Им также определяется наличие или отсутствие финансовых злоупотреблений, описанных ревизором, правильность или порочность примененных ревизором методик ревизии.
Следует учитывать, что согласно ст. 57 УПК эксперт вправе указывать в заключении установленные им при производстве экспертизы обстоятельства, имеющие значение для дела. В связи с этим в процессе исследования материалов он может выявить условия, которые способствовали совершению злоупотреблений. К ним могут быть отнесены несвоевременное проведение документальных ревизий, недоброкачественное их проведение, неудовлетворительная система документации и документооборота в данной организации и т. и. Выявить такие условия в пределах компетенции эксперта-бухгалтера.
Если выявленные злоупотребления вызваны неудовлетворительным состоянием учета, неправильным документальным оформлением операций или иными причинами, то эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции должен разработать предложения, направленные на их ликвидацию.
Источник: studopedia.su