Нематериальные активы в соответствии с МСФО 38 – это идентифицируемые активы, не имеющие физической формы.
Нематериальный актив является идентифицируемым, если он отделяем, либо проистекает из договорного или иного юридического права.
Критерии признания нематериальных активов.
- вероятно, что в будущем будут экономические выгоды от использования актива
- стоимость актива может быть надежно оценена
18.Амортизация и обесценение нма.
- Этап исследования
- Этап разработки
- Техническую осуществляемость завершения нематериального актива, так чтобы он был в наличии для использования или продажи.
- Свое намерение завершить, а также использовать или продать нематериальный актив.
- Свою способность использовать или продать.
- Способы получения вероятных будущих выгод.
- Способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальным активам в ходе его разработки
- Наличие ресурсов для завершения разработки, использования или продажи.
Источник: studfile.net
Критерии для признания объекта учета аренды — ФСБУ 25/2018
Учет нематериальных активов в 2023 году: переход на ФСБУ 14/2022
Минфин еще больше сблизил учет НМА с правилами МСФО. Есть компании, которые не стали ждать 2024 года, и перешли на ФСБУ 14/2022 уже сейчас. Подробности учета НМА «по новому» – в статье.
Когда новый стандарт станет обязательным
Минфин утвердил ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (приказ от 30.05.2022 № 86н). Стандарт заменит ПБУ 14/2007. Однако обязанность применять новый порядок учета установлена только с отчетности за 2024 год. При этом компаниям предоставили право применять стандарт досрочно. Иначе говоря – в 2023 году.
Как с ним работать объяснили эксперты на курсе «Шесть новых ФСБУ». Разобрали каждый стандарт до мельчайших деталей. Выдадим вам официальное удостоверение, внесем в ФИС ФРДО. Оформить курс в рассрочку
Что будет считаться нематериальным активом
Критерии признания актива
- нет материальной формы;
- можно использовать в хозяйственной деятельности;
- срок использования – более 12 месяцев;
- принесет экономическую выгоду в будущем;
- можно отделить от других активов компании.
Из стандарта убрали два признака: о достоверности первоначальной стоимости, и что актив не предназначен для продажи. Просто в новом стандарте сразу предусмотрено, что на имущество для продажи он не распространяется (п. 8 ФСБУ 14/2022).
Новые виды НМА
В состав нематериальных активов теперь войдут неисключительные права и лицензии (п. 4, 6 ФСБУ 14/2007). ПБУ 14/2007 этого не разрешало. А вот фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, которые создала сама компания, к НМА не относятся. Раньше этот вопрос вообще не регулировался.
10 Нематериальные активы IАS 38
Инвентарный объект
Сейчас инвентарный объект для НМА – это совокупность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства или договора (п. 5 ПБУ 14/2007). Новый стандарт будет соответствовать практике: инвентарным объектом признаются права, которые могут возникать одновременно из нескольких документов.
При этом права на нематериальный актив могут принадлежать совместно нескольким компаниям. Тогда НМА в учете должна признать каждая из них. В ПБУ 14/2007 такой нормы не было.
Как отделить нематериальный актив от материального носителя
Стандарт предоставит компаниям право отделить нематериальный актив от его физического носителя. Это вещь, в которой выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Старое ПБУ к материальным носителям не применялось.
Материальным носителем может быть как диск или флэшка, так и станок или самолет. Компания вправе принять решение выделить материальный носитель из НМА, и учитывать отдельно. Например, флэшку – в составе запасов. А станок – в составе ОС. Тогда в первоначальной стоимости НМА учитывать стоимость носителя не нужно.
Стоимость носителя рассчитайте исходя из фактических затрат на его создание или покупку. Если это невозможно, используйте справедливую стоимость. Есть ограничение: стоимость носителя не может быть больше первоначальной стоимости НМА вместе с носителем (п. 14 ФСБУ 14/2022).
Как рассчитать первоначальную стоимость
Перечень расходов, которые формируют первоначальную стоимость НМА, был установлен в ПБУ 14/2007. В новом стандарте оценка – по общей сумме капвложений в нематериальный актив (п. 13 ФСБУ 14/2022). А оценку капвложений нужно вести по правилам ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н).
Можно ли установить лимит стоимости НМА
Стандарт можно не применять к нематериальным активам, стоимость единицы которых ниже лимита. Причем предельной величины этого лимита в стандарте нет. Размер лимита устанавливает сама компания. Ей нужно принять во внимание существенность информации о подобных расходах (п. 7 ФСБУ 14/2022).
В старом ПБУ 14/2007 подобной нормы не было. Активы, которые окажутся ниже установленного лимита, можно сразу списать в расходы.
Какой срок полезного использования выбрать
Сейчас у компаний есть два варианта, чтобы установить срок полезного использования НМА:
- срок действия прав компании на этот актив;
- срок, в течение которого актив будет приносить прибыль.
Новый стандарт добавляет еще два других варианта. Во-первых, исходя из ожидаемого морального устаревания актива. Скажем, из-за предстоящего изменения технологий или падения рыночного спроса. Во-вторых, если НМА непосредственно связан со своим материальным носителем. Тогда можно выбрать срок использования, равный сроку использования носителя.
Как рассчитать и учесть амортизацию
Ликвидационная стоимость
В новом стандарте для НМА введена ликвидационная стоимость. Это сумма, на которую компания вправе рассчитывать, когда срок полезного использования актива закончится, и его продадут. Из этой суммы нужно вычесть предполагаемые затраты на выбытие (п. 35 ФСБУ 14/2022). Ликвидационная стоимость не амортизируется.
Новая формула расчета
В прежней формуле способа уменьшаемого остатка амортизация считалась так. Остаточную стоимость актива на начало месяца умножить на дробь: в числителе – коэффициент не выше 3, в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.
В новом стандарте компания разрабатывает формулу сама. Главное, чтобы за равные периоды времени каждая последующая сумма амортизации была меньше предыдущей.
При этом компания вправе использовать и два «немодернизированных» способа расчета:
- линейный;
- пропорционально объему продукции, работ или услуг.
Когда начислять и прекращать амортизацию
В старом ПБУ ее нужно было начислять ежемесячно. По новому стандарту – на усмотрение компании.
Начислять амортизацию можно прямо с даты признания актива в учете. А прекращать – с даты выбытия. Однако организации вправе применять и прежний порядок:
- начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания актива;
- прекращать амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия актива.
Когда стоимость НМА надо поменять
В силу старого ПБУ любые НМА учитываются только по первоначальной стоимости. Изменить ее можно только в случае переоценки или обесценения.
Периодичность переоценки компания устанавливает сама. Она вправе проводить переоценку только раз в год. Новый стандарт разрешает это сделать на конец года (п. п. 19, 21 ФСБУ 14/2022).
Проверку на обесценение по старым правилам компании могли проводить по своему усмотрению. По новым правилам такая проверка стала обязательной. Использовать надо положения МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». От обязанности проверки освободят только организации, у которых есть право на упрощенный бухучет (п. 3 ФСБУ 14/2022).
Новый стандарт вводит способ учета по переоцененной стоимости. Однако применять его сможет не каждая компания. Ведь для этого нужно, чтобы для группы НМА действовал активный рынок (МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»). Стоимость НМА должна равняться его справедливой стоимости по данным с этого рынка.
Помимо переоценки и обесценения стоимость НМА будет меняться из-за его доработки.
В ПБУ 14/2007 затраты на улучшение не нужно включать в первоначальную стоимость. В новом стандарте – нужно (п. 28 ФСБУ 14/2022). Например, модернизация компьютерных программ будет увеличивать стоимость программы в бухучете.
В какой момент списать дооценку
По новым правилам накопленную дооценку можно списать на нераспределенную прибыль не только единовременно при ликвидации актива. Это станет возможным и по мере начисления амортизации (п. 26 ФСБУ 14/2022). По нормам ПБУ 14/2007 это можно сделать только при списании нематериального актива.
Новости
Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив без физической формы, содержащийся для использования в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей.
Нематериальный актив должен признаваться только когда:
- существует вероятность, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию; и
- стоимость этого актива может быть надёжно оценена.
МСФО настоятельно рекомендует не использовать расширенное понятие “нематериальный актив”. Если бухгалтер сомневается в критериях отнесения объекта учёта к нематериальным активам, то необходимо признавать его расходом периода. Нематериальные активы чрезвычайно сложно оценивать и признавать. Именно поэтому в МСФО 38 “Нематериальные активы” часто встречаются неопределённостями типа “в некоторых случаях”, “возможно”, “если”, “иногда трудно оценить”. Примером подобного рода сложностей в признании или оценке являются итоги научно-исследовательских разработок, в результате которых у компании появилось несколько патентов, имеющих разные экономические перспективы и выгоды, и трудно идентифицируемую обособленную себестоимость.
МСФО 38
МСФО 38(51)
МСФО 23
МСФО 38 запрещает относить внутренне созданные названия марок, флаговых заголовков, списки клиентов и аналогичные статьи к активам. С другой стороны исключением из этого правила являются фирменные марки Coca Cola и Pepsi Cola, признанные во всём мире благодаря многомиллионной рекламе. Именно поэтому многие специалисты предлагают ввести в обиход новый нематериальный актив – “фирменная марка”, как полностью отвечающий критериям обособленной идентификации с независимым законным статусом, обеспечивающий доход своему собственнику.
Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости. Это требование применяется, если нематериальный актив приобретен внешне или произведен внутренне.
Себестоимость приобретённого нематериального актива включает в себя:
- покупную цену;
- импортные пошлины;
- не возмещаемые налоги на покупку;
- прямо относимые затраты на подготовку актива к эксплуатации (например, гонорары за юридические услуги).
Себестоимость нематериального актива обычно не включает в себя проценты по кредиту, если только они не капитализируются в соответствии с альтернативным подходом МСФО 23 “Затраты по займам”.
Справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Себестоимость активов, полученных в обмен на другие активы, оценивается по справедливой стоимости переданных в обмен активов.
Себестоимость внутренне созданного нематериального актива включает, если это применимо:
- затраты на материалы и услуги, использованные или потреблённые при создании нематериального актива;
- заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;
- любые затраты, которые непосредственно относимы на создаваемый актив, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных при создании актива;
- накладные расходы, которые необходимы для создания актива (например, распределение амортизации основных средств, страховых взносов или арендной платы).
Не включаются в себестоимость:
- торговые, административные и другие расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;
- неэффективности и первоначальные операционные убытки, понесённые до достижения плановых показателей актива, например, затраты по настройке нового программного обеспечения бухгалтерии, необходимого для нормальной работы финансовых служб;
- затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.
Всё эти затраты должны признаваться расходами периода.
ПРИМЕР 14-2
Приобретение нематериального актива
Компания решила заняться реализацией пиццы под маркой компании “Новая Пицца”. Стоимость оборудования составила 100,000 руб., стоимость полуфабрикатов для пиццы и упаковки для нее – 30,000 руб., стоимость права использования торговой марки “Дока Пицца” — 50,000 руб.
Проводки будут выглядеть так:
Дт “Нематериальные активы” 50,000 руб.
Кт “Расчёты с поставщиками” 50,000 руб.
Дт “Основные средства” 100,000 руб.
Кт “Расчёты с поставщиками” 100,000 руб.
Полуфабрикаты для пиццы и упаковки
Дт “Сырьё и материалы” 30,000 руб.
Кт “Расчёты с поставщиками” 30,000 руб.
Несоответствие критериям признания
Если нематериальный актив не соответствует ни определению, ни критериям для признания нематериального актива, расходы на этот нематериальный актив должны быть признаны как расходы текущего периода в момент, когда они были произведены. Предприятию не разрешается включать эти расходы в стоимость нематериального актива позднее.
Из критериев признания следует, что все затраты на исследование должны быть признаны как расходы текущего периода (в момент, когда они произведены). Аналогичный подход применяется к расходам на запуск, обучение и рекламу и продвижение товара, расходам по перемещению и переорганизации части или всей организации.
Модифицируем приведённый ранее пример.
ПРИМЕР 14-3
Несоответствие критериям признания нематериального актива
Руководство компании решило лишь попробовать продажу пиццы как вид своего бизнеса, после чего отказалось от этого направления бизнеса, вернуло оборудование и занялось более перспективной деятельностью. Право на использование товарного знака в этом случае не может трактоваться как нематериальный актив, т.к. с ним не связывается получение будущих долгосрочных экономических выгод.
Проводка по приобретению пиццы и оборудования будет выглядеть так:
Дт “Прочие коммерческие расходы” 50,000 руб.
Кт “Расчёты с поставщиками” 50,000 руб.
Дт “Основные средства” 100,000 руб.
Кт “Расчёты с поставщиками” 100,000 руб.
Полуфабрикаты для пиццы и упаковки
Дт “Сырьё и материалы” 30,000 руб.
Кт “Расчёты с поставщиками” 30,000 руб.
Дополнительные указания МСФО
МСФО 38
Стандарт принимает точку зрения, что затраты на внутренне созданные названия:
- марок,
- периодических изданий,
- заголовков,
- прав на публикацию,
- списков клиентов и
- аналогичных по сути статей
нельзя отличить от затрат на развитие компании в целом и поэтому такие статьи не признаются в качестве материальных активов.
Кроме того, стандарт утверждает, что срок полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел.
Источник: www.mag-consulting.ru