Независимо от форм применяемых регистров (бухгалтерских регистров или специально разработанных налоговых регистров), для целей налогового учета они являются аналитическими регистрами налогового учета.
Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета – это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):
— период (дату) составления;
— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
— наименование хозяйственных операций;
— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Зачем нужны регистры? Часть 3 — Регистры бухгалтерии
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях (ст. 314 НК РФ).
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 314 НК РФ).
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ). Таким образом, все записи, вносимые в налоговые регистры, должны быть документально подтверждены.
Подтверждением данных налогового учета являются (ст. 313 НК РФ):
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет) (ст. 314 НК РФ). Например, если организация реализовала основное средство с убытком, то форма налогового регистра должна быть разработана таким образом, чтобы в ней содержалась вся необходимая информация об этом основном средстве и операции по его продаже в течение всего срока списания убытка.
Требования к составу регистров налогового учета
Данные налогового учета должны отражать (ст. 313 НК РФ):
— порядок формирования суммы доходов и расходов;
— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
— сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
— порядок формирования сумм создаваемых резервов;
Регистры БУ
— задолженность по расчетам с бюджетом по налогу.
Согласно ст. 315 НК РФ налогоплательщик по окончании отчетного (налогового) периода обязан составить расчет налоговой базы по налогу на прибыль по данным налогового учета. Соответственно, аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы (ст. 314 НК РФ).
Статьей 315 НК РФ установлен перечень показателей, которые должны включаться в сводный расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Отсюда вытекают и требования к составу регистров налогового учета. Как минимум, у организации в отчетном (налоговом) периоде должны быть сформированы регистры, на основании которых он могла бы заполнить сводный расчет.
Источник: amnagency.ru
Дипомники 2012-13 / БФУ / 4 регистры
Вопрос 4. Регистры бухгалтерского учета: понятие, назначение, классификация, требования к оформлению.
4. РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ПОНЯТИЕ, НАЗНАЧЕНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ.
Данные первичных документов после их проверки (по форме и содержанию) и принятия к учету группируют и записывают в определенном порядке. Документы, в которых осуществляется этот этап учетной работы, называется учетными регистрами.
Формы и перечень учетных регистров разрабатываются и рекомендуются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а также организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.
В зависимости от вида носителя информации учетные регистры могут быть выполнены на бумажной и безбумажной основе.
Бумажные регистры подразделяются на карточки, сводные листы, книги, машинные носители информации.
Карточки – это отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из плотной бумаги или картона стандартного размера. Хранят карточки в специальных ящиках – картотеках. Например, инвентарные карточки, карточки количественно-суммового учета, используемые для учета материально-производственных запасов.
Сводные листы –отличаются от карточек тем, что изготовлены из менее плотной бумаги и имеют большой формат. Сводные листы открываются, как правило, на месяц или квартал, предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров. К этому виду учетных регистров относятся ведомости, журналы-ордера, разработочные таблицы.
Бухгалтерские книги – это сброшюрованные в одном переплете сводные листы определенного формата и графления. Книги ведут для учета кассовых операций, покупок, продаж, ценных бумаг, обобщения учетной информации (главная книга). Преимущество книг в том, что исключается возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях, т.к. все страницы книги от начало до конца последовательно нумеруется, книги прошнуровывается и скрепляются печатью и подписью «Зашнуровано и пронумеровано страниц» с подписями ответственных лиц. Книги применяются для синтетического и аналитического учета. Например, Главная книга – пример регистра синтетического учета; книга остатков материалов на складах – регистр аналитического учета.
Машинограммы – бумажные регистры, изготовленные с применением средств вычислительной техники и распечатанные на устройствах вывода информации.
По степени обобщения регистры в зависимости от вида учета, который на них ведется, подразделяют на синтетические (Главная книга, журналы-ордера) и аналитические (в основном, карточки).
По способу группировки учетные регистры делятся: 1) на хронологические; 2) систематические; 3) комбинированные.
В хронологических регистрах результаты хозяйственных операций фиксируют по мере их совершения (журнал хозяйственных операций и др.). В систематических регистрах результаты хозяйственных операций группируются по однородным экономическим признакам (кассовая книга, оборотно-сальдовая ведомость и др.). В комбинированных регистрах сочетаются признаки хронологической и систематической записи (журналы-ордера, ведомость к счету).
Основные правила ведения учетных регистров
Учетной практикой выработан ряд правил ведения записей в учетных регистрах:
1) записи в учетные регистры должны производиться на основании оформленных и проверенных документов;
2) каждая хозяйственная операция, оформленная документом, должна быть отражена в учетных регистрах;
3) по окончанию записей на каждом первичном документе во избежание повторного его использования делается отметка путем проставления в разметке номера учетного регистра, в котором этот документ отражен.
Способы исправления ошибок в учетных регистрах
Обнаруженные ошибки в документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующими способами: 1) корректурным; 2) дополнительной записи; 3) сторнировочной записи или «красное сторно».
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумму зачеркивают тонкой линией, так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое (зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре), и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается подписью лица, производящего исправление. Оговорка об исправлении делается на полях или в конце страницы и содержит слово «исправлено» и правильный текст или сумму.
Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции
Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно», вначале ошибочную проводку повторяют в той же корреспонденции счетов, но запись производят красными чернилами. Эту проводку записывают красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляют, а вычитают из итога. Т.е. неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляют новую проводку с правильной корреспонденцией счетов и записывают в регистры обычными чернилами.
Требования к хранению учетных регистров
Учетные регистры подлежат передаче в архив. До передачи в архив организации учетные регистры должны храниться в бухгалтерии под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.
В соответствии со ст. 17 Закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны хранить учетные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Срок хранения документов исчисляется с 1 января года, следующего за годом окончания оформления документов.
Источник: studfile.net
ПОРЯДОК И ВИДЫ ЗАПИСЕЙ В УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХ
Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления и инструментом контроля за стоимостными процессами, происходящими на предприятии.
Хозяйственные операции, оформленные соответствующими документами, для получения обобщенной информации о наличии и изменениях имущества предприятия, хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности подлежат группированию и отображению в определенном порядке в учетных регистрах.
После проверки, приемки и бухгалтерской обработки, все первичные документы подлежат регистрации в специальных таблицах, называемых регистры.
Учетными регистрами называются таблицы специальной формы, приспособленные для регистрации первичных документов и обобщения взятой из этих документов информации о наличии и движении имущества предприятия и его обязательств.
Информация, которая содержится в учетных регистрах, используется для оперативного руководства, экономического анализа хозяйственной деятельности отдельных участков и предприятий в целом, а также для составления отчетности. Поэтому своевременное и правильное отображение хозяйственных операций в учетных регистрах — одно из обязательных условий качества и оперативности учета.
В соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации по типовым формам регистров бухгалтерского учета. Допускается составление регистров бухгалтерского учета по формам, отличающимся от типовых, если они разработаны организациями с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета.
При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
Следовательно, предприятие может вести регистры для отражения в бухгалтерском учете дифференцированного учета данных о товарах по разработанной им форме (с соблюдением реквизитов для регистров, установленных статьей 10 Закона), в которой будет отражен учет денежных сумм, количество проданных товаров, запасов по каждому виду товара. Вышеуказанные регистры не требуется ежемесячно выводить на бумажный носитель, но по требованию государственных органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством, предприятие обязано изготовить за свой счет копии таких регистров на бумажных носителях.
Поэтому для успешного изучения и последующего правильного применения и последующего правильного применения регистров возникает потребность в их классификации по различным признакам: назначению, видам учета (степени детализации), по внешнему виду, форме графления, продолжительности отчетного периода и другим.
КЛАССИФИКАЦИЯ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ
Учетные регистры классифицируют по различным признакам.
I. По назначению и объему информации учетные регистры бывают:
• синтетические – предназначены для записей хозяйственных операций по синтетическим счетам; к ним относятся журналы-ордера и главная книга;
• аналитические – карточки по учету основных средств, кассовая книга;
• совмещающие синтетический и аналитический учет – журналы-ордера № 6, 7.
II. По видам учетных записей:
• хронологические – для записи хозяйственных операций в хронологическом порядке по мере их совершения (кассовая книга, ведомость по счету 51 «Расчетный счет»);
• систематические – для систематизации записей на счетах синтетического и аналитического учета (главная книга, ведомость остатков материалов на складе);
• комбинированные (журнал-ордер № 1).
III. По внешней форме:
• ведомости (или свободные листы) представляют собой отдельные листы или несколько скрепленных листов (журналы-ордера, ведомости);
• карточки (карточки складского учета, инвентарные карточки учета основных средств);
• книги-листы нумеруются и прошнуровываются (главная книга, кассовая книга);
• машинограммы – регистры, получаемые машинным способом.
• односторонние – графы прихода и расхода расположены на одной стороне;
• двусторонние – состоят из двух частей: левая часть предназначена для отражения дебетовых оборотов, а правая – для кредитовых;
• многографные – для детализации оборотов по дебету и по кредиту.
V. По материальной основе:
• бумажные – составленные на бумажном носителе;
• безбумажные – находятся, как правило, на машинном носителе.
ПОРЯДОК И ВИДЫ ЗАПИСЕЙ В УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХ
Все записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете производятся способом двойной записи (диграфическая запись), т.е. по дебету одного счета и кредиту другого, за исключением учета на забалансовых счетах, где записи ведутся однократно (униграфическая запись).
Кроме того, по числу одновременно получаемых копий различают простые и копировальные записи.
В зависимости от степени использования электронной техники, выделяют безмашинные, т.е. осуществляемые вручную, и машинные записи.
По форме регистра записи могут вестись линейно-позиционным и шахматным способами. При линейно-позиционном способе основной показатель записывается по строке (линии), а все остальные относящиеся к нему показатели записываются в этой же строке по различным графам (позициям). Шахматная запись ведется в регистрах, имеющих вид матрицы, где, например, по вертикали указываются счета, корреспондирующие по дебету, а по горизонтали – по кредиту. На пересечении строк и столбцов записывается сумма, относящаяся к данной корреспонденции счетов.
По способу отражения информации записи можно подразделить также на хронологические, систематические и смешанные.
Источник: megaobuchalka.ru