Презентация на тему: » Тема 13. УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ Вопросы. 1.Состав собственного капитала, нормативное регулирование, задачи учета. 2.Уставный капитал, порядок его формирования,» — Транскрипт:
1 Тема 13. УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ Вопросы. 1.Состав собственного капитала, нормативное регулирование, задачи учета. 2.Уставный капитал, порядок его формирования, учет. 3.Добавочный капитал, источники его образования и использования, организация учета.
4.Резервный капитал, порядок образования и использования. 5.Бухгалтерский учет нераспределённой прибыли. 6.Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности.
2 Капитал, в соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, — вложение собственников и прибыль, накопленную за всё время деятельности организации. Составляющие капитала Уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал.) счет 80 «Уставный капитал» Резервный Капитал счет 82 «Резервный Капитал» Добавочный Капитал счет 83 «Добавочный капитал» Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокры- тый убыток)»
Собственные средства ИП в 1С Бухгалтерия 8
3 Формирование уставного капитала предприятий различных организационно – правовых форм п/п Организационно- правовая форма Уставный капитал Формирование 1Полное товариществоСкладочный капитал Совокупность вкладов участников, капитал долевой 2общество с ограниченной ответственностью (ООО) Уставный капитал Совокупность вкладов участников, капитал долевой. 3Закрытое акционерное общество (ЗАО) Уставный капитал Акции распределяются только среди учредителей ЗАО или заранее определенного круга лиц.
4Открытое акционерное общество (ОАО) Уставный капитал Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). УК разделы на определенное число акций. ОАО проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществляет их свободную продажу. 5Государственные и муниципальные унитарные предприятия Уставный фонд Совокупность средств, выделенных государством или муниципальным органом.
4 Счет 80 «Уставный капитал» ДебетКредит Уменьшение уставного капитала: — аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров (после изменений, внесенных в учредительные документы), счет 81; — До величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы), счет 84; — Если УК не полностью оплачен в течение года после регистрации, счет 75; — На сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вкладов при выходе одного из участников из состава организации, счет 75 Сн – остаток на начало месяца Образование, увеличение УК: -За счет средств акционеров (участников), счет 75; -За счет добавочного капитала, счет 83; -За счет нераспределенной прибыли, счет 84; — На номинальную стоимость дополнительно размещенных акций путем подписки, счет 75. Оборот по дебетуОборот по кредиту Ск – остаток на конец месяца
5 Учет собственных акций, выкупленных у акционеров п/п Хозяйственные операцииКорреспонденция Дебет Кредит 1Выкупленные акции у своих акционеров (участников) для последующей их перепродажи или аннулирования 81 50( 51,52) 2Аннулированы собственные акции, выкупленных акционерным обществом Размещение собственных акций, выкупленных у своих акционеров на вторичном фондовом рынке Разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью по которой они размещены на вторичном фондовом рынке – внереализационные доходы или расходы 91/суб /суб.1
Собственные средства организации
6 Источники формирования добавочного капитала: увеличение стоимости основных средств в результате переоценки; (дебет сч. 01 кредит сч. 83); эмиссионный доход (доход от размещения собственных акций по цене выше номинала) (дебет сч. 75 кредит сч. 83); за счет части чистой прибыли (дебет сч.
84 кредит сч. 83); образование курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в УК, выраженной в иностранной валюте (дебет сч. 86 кредит сч. 83) присоединение суммы использованных целевых инвестиционных средств (дебет сч. 86 кредит сч. 83)
7 Использование средств добавочного капитала погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (дебет сч. 83 кредит сч. 01); увеличение уставного капитала (дебет сч. 83 кредит сч. 84; погашение убытка (дебет сч. 83 кредит сч.
84); распределение между акционерами (дебет сч. 83 кредит сч. 75)
8 Резервный капитал Резервный фонд (образован в соответствии с законодательством) Для АО его минимальный размер 5% от УП; С иностранными инвестициями не менее 25% УК. Резервы (образованы в соответствии с учредительными документами) Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживания, резерв на оплату отпуска и др.
9 Счет 82 Д «Резервный капитал» К Сальдо Покрытие убытков (счет84) Использование на выплату дивидендов по привилегированным акциям (счет 75) Чистая прибыль (счет 84) Сальдо
10 Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия долговременного характера. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может иметь субсчета: 84-1 – «Прибыль, подлежащая распределению»; 84-2 – «Нераспределенная прибыль»; 84-3 – «Непокрытый убыток».
Использование чистой прибыли: выплата дивидендов акционерам (участникам) организации (дебет сч. 84 кредит сч. 75); создание и пополнение резервного капитала (дебет сч. 84 кредит сч. 82); увеличение добавочного капитала (дебет сч. 84 кредит сч.
83) погашение убытков прошлых лет.
11 Источники покрытия убытков определяются общим собранием акционеров (участников) ЗАО, ОАО, ООО. Учет погашения убытков организации. п/п Содержание операцийКорреспонденция дебет кредит 1покрытие убытков за счет целевых взносов учредителей организации Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации Ср-ва резервного капитала направлены на погашение убытка Ср-ва добавочного капитала направлены на погашение убытка УК уменьшен на величину чистых активов 80 84
Источник: www.myshared.ru
Учёт собственных средств предприятия
В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Источником формирования имущества являются собственные средства и заемные средства.
Основные составляющие капитала:
Уставный капитал – совокупность имущества в денежном выражении долей учредителей в имущество для обеспечения деятельности в размерах предусмотренных учредительными документами.
Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 (пассивный, балансовый, фондовый счет). К нему могут быть открыты субсчета:
80/1 – объявленный капитал;
80/2 – подписной капитал;
80/3 – оплаченный капитал.
После государственной регистрации организации уставный капитал отражают по Кт 80 «Уставный капитал» в корреспонденции (сальдо по сч.80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах, к нему обязательна аналитика в разрезе учредителей) Дт 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по Кт 75 в дебет;
01 — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий,
50 сооружений, машин, НМА
10 — производственных запасов
Сч.75 активно-пассивный, однако, либо имеет дебетовое сальдо, либо «0».
Вкладами в Уставный капитал могут быть:
— денежные средства Дт51, 50, 52 Кт75;
— ценные бумаги Дт58 Кт75;
— нематериальные активы Дт08 Кт75, Дт04 Кт08;
— основные средства Дт08 Кт75, Дт01 Кт08;
— прочие ценности Дт10, 41 Кт 75.
Увеличение (уменьшение) уставного капитала организации может быть осуществлено только с разрешения учредителей, после изменений в уставе и других документах.
Увеличение может быть:
а) за счет имущества организации;
б) за счет дополнительных вкладов участников.
Кт 83 «Добавочный капитал» (на всю сумму увеличения уставного
капитала), 84 (на сумму нераспределенной прибыли, убытка),
75 «Расчеты с учредителями» (на сумму выпуска дополнитель-
При уменьшении уставного капитала:
Кт 75, 81 (собственные акции, доли) – на номинальную стоимость
Аннулированных акций (выкупленные акции собствен-
Аналитический учет сч.80 должен обеспечить информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций (эмиссия).
Выкупленные акции на сч.81 числятся до 1 года, затем перепродаются. Разница в стоимости проданных или ануллированных акции списываются в сч.91,
на расходы – Дт 91
на доходы – Дт 81
Формирование и бухгалтерский учет уставного капитала и его разновидностей на сч.80 зависит от организационно-правовой формы юридического лица (ОАО, ООО, ГУП).
Минимальный уставный капитал:
— ОАО – 1000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);
— ГУП – 5000 МРОТ – 500.000 руб.;
— МУП – 1000 МРОТ – 100.000 руб.
Чистые активы – это разница сумм активов и принимаемые к расчету сумм ее обязательств, используется для оценки степени ликвидности.
Если по окончанию 2, 3 финансового года стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Если стоимость чистых активов меньше величины стоимости минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.
По окончании отчетного периода составляют годовой отчет по ценным бумагам (составляет совет учредителей), представляется вместе с аудиторским заключением, подтверждающий его достоверность. В годовом отчете по ценным бумагам отражается:
— список акционеров, имеющие более 5% голосов от общего числа голосов на общем собрании;
— список членов СД, правления с указанием занимаемой должности за последние 5лет и количестве принадлежащем им акций;
— о финансовом состоянии (использование прибыли, резервного капитала, кредиты, займы и т.д.);
— о выпущенных в отчетном году количестве акций и т.д..
Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, он предназначен для покрытия убытков, выпуска акций общества, для погашения облигаций общества.
Размер резервного капитала определен уставом общества. В ОАО не менее 15% от уставного капитала, на совместных предприятиях – не менее 25%.
При этом сумма отчислений не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Используется пассивный сч.82 «Резервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).
Направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль»
Используется для начисления дивидендов по привелегированным акциям при недостаточности средств чистой прибыли:
Дт 82 «Нераспределенная прибыль, не покрытые убытки»
Направление использования резервного капитала определяется уставом (покрытие непредвиденных расходов, увеличения уставного капитала).
При журнально-ордерной форме используется журнал-ордер 12, где отражаются операции по пополнению и использованию резервного капитала. На обратной стороне – аналитические данные по направлению, использованию капитала и его остатках на начало и конец месяца.
В отличии от уставного капитала не подразделяется на доли, а показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал:
— это эмиссионный доход (от реализации акции больше номинальной, дополнительной эмиссии акций);
— прирост в результатах переоценки;
— безвозмездная передача имущества, с 1.01.2000г. с п.8 ПБУ 9/99 безвозмездная передача признается внереализационными доходами.
— курсовой разницы, образовавшейся в результате внесения учредителями вкладов.
Учет ведется на пассивном сч.83 «Добавочный капитал». Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту сч.83.
Учет нераспределенной прибыли, непокрытого убытка
Используется активно-пассивный сч.84 «Нераспределенная прибыль». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключ. оборотами декабря месяца в Дт99 Кт84 – списана нераспределенная прибыль; Дт84 Кт99 – непокрытый убыток. Чистая прибыль может быть направлена на создание резервного капитала.
Учет целевого финансирования сч.86 «Целевое финансирование» в основном это государственная помощь, это субвенции – бюджетные средства предоставляемые на безвозвратной основе на определенные целевые программы, субсидии – бюджетные средства предоставляемые на условиях долевого финансирования, целевых расходов. Бюджетные средства использованные на финансирование отражаются проводкой:
Вопросы для самоконтроля:
1. Как формируется уставный капитал?
2. Для каких целей создается резервный капитал?
3. Как используется резервный капитал?
4. Какие операции отражаются по дебету и кредиту счета «Добавочный капитал?
5. Порядок образования и использования суммы нераспределенной прибыли.
6. За счет каких источников покрываются убытки предприятия?
7. На каком счете ведется учет расчетов с учредителями?
8. В каком виде могут выплачиваться дивиденды?
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Сущность категории «собственный капитал» в рамках юридического и экономического направлений бухгалтерского учета
Гайсина, Д. Р. Сущность категории «собственный капитал» в рамках юридического и экономического направлений бухгалтерского учета / Д. Р. Гайсина. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2017. — № 12 (146). — С. 261-263. — URL: https://moluch.ru/archive/146/41109/ (дата обращения: 26.06.2023).
Понимание сущности категории «собственный» капитал развивалось вместе со становлением учетной науки. Особое внимание было уделено этому элементу в процессе принятия практики двойного отражения фактов хозяйственной жизни. Однако представители учтенной мысли разных времен подходили с нескольких сторон к определению этого понятия — с юридической стороны и с экономической. Эти разные подходы объясняются двойственной природой самого собственного капитала, который одновременно выражают долю собственника в предприятии и финансовый результат хозяйственной деятельности.
Ключевые слова: собственный капитал, юридическое направление, экономическое направление
Становление учетной категории «собственный капитал» происходило одновременно с внедрением практики двойной записи в процесс отражения фактов хозяйственной жизни. До появления диграфизма владельцев имущества вполне удовлетворял простой хозяйственный учет, где все изменения в имуществе собственника отражались непосредственно в учетных регистрах, где самым важным было, чтобы имеющиеся ценности были в сохранности, а их использование было под контролем. Однако вместе с развитием экономических отношений, повсеместным распространением торговых связей повышались требования и к развитию учета.
Как известно, в XV существовавшую на то время в Италии практику двойной записи описал Лука Пачоли в «Трактате о счетах и записях». Многие ученные и исследователи сходятся во мнении, что счет Капитала, как отражение интересов собственника, стал базисом для развития диграфизма. Так Э. С. Хендриксон и М. Ф. Ван Бреда говорят, что понятие собственности в бухгалтерском учете возникло в связи с необходимостью придания логического объяснения двойной записи. [8, c. 480] Ученные Новодворский В. Д. и Марин В. В. говорят о том, что «от униграфизма до полноценной двойной записи необходим был всего один шаг — введение в систему счетов учета счета собственного капитала, шага, который превратил бы количество в качество». [3, с. 10]
Хотя счет капитала и упоминается в трудах ученных того времени, но его использование носит скорее интуитивный характер, еще нет полного осознания этого счета, не разделены еще собственность организации, как юридического лица, и собственность хозяина, как физического лица. Более подробно и осознанно, а самое главное с двух разных сторон подошли к трактовке категории «собственный капитал» ученные конца XVIII — начала XIX вв в рамках юридического и экономического направления, то есть с одной стороны счет рассматривался в рамках права, а с другой стороны в рамках макроэкономического учения.
Юридическое направление развивалось под воздействием прогрессивного учения физиократов, которые пропагандировали невмешательство государства в экономику. Организующее начало хозяйственного процесса здесь — это воля собственника. Данное направление опирается на персонификацию счетов. Одним из главных достижений юридического направления является разделение объекта и субъекта хозяйствования, то есть разграничение между собственником и организацией. А отношение между ними выражает как раз счет Капитала, как вклад собственника в организацию или обязательство организации перед собственником.
Основные идеи юридического направления выразил основоположник этого направления — Николо де Анастасио, который писал, что: «1) Учет — это регистрация прав и обязательств собственника; 2) В центре учетной системы стоит счет Капитала». И все факты хозяйственной жизни должны затрагивать этот счет». [7, c. 114]
Представители юридического направления разделили также счет собственника на два части: счет капитала и счет прибылей и убытков. Для собственника, который вкладывает в хозяйство свой капитал, соответственно открывался счет капитала. Но собственник — это не только тот, кто вкладывает средства. Собственник это еще и тот, кто посредством обращения капитала получает прибыль. Таким образом, для собственника-предпринимателя и открывался счет прибылей и убытков.
Иначе на бухгалтерский учет и соответственно на категорию «собственный капитал» смотрели представители экономического направления. Объект учета здесь не права и обязательства по отношению к собственнику, а сами ценности. Основная цель учета в рамках данного направления — это выявление финансового результата, которым является капитал собственника, изменившийся в ходе хозяйственной жизни организации. Стоявший у истоков экономического направления Джузеппе Людовик Креппа писал, что «цель учета состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности, которая сопряжена с постоянными изменениями объема и состава имущества. Эти изменения и есть предмет учета». [7, с. 115]
Ирвинг Фишер, представитель экономической теории, утверждал, что капитал — это запас благосостояния, который существует в конкретный момент времени, иначе это актив бухгалтерского баланса, способный приносить прибыль. Капитал стоит столько, сколько он создаёт дохода и приносит прибыли, а не столько, сколько в него вложили когда-то денег. [6, с. 19]
Настолько разные подходы к отражению сущности «собственного капитала» связаны именно с двойственностью самого этого объекта бухгалтерского учета. С одной стороны, если рассматривать все источники финансирования деятельности компании — собственные и заемные, то получается, что заемные средства — это обязательства перед различными кредиторами, а собственные средства — это обязательства перед собственником. Но с другой стороны, капитал меняется с течением времени. Основной феномен этого объекта заключается как раз в его способности приносить прибыль в ходе хозяйственной деятельности организации.
В зависимости от поставленной цели современные ученные также по-разному подходят к трактовке категории «собственный капитал».
Палий В. Ф. говорит о том, что капитал представляет собой стоимость активов, которые не обременены обязательствами. [4, с. 31]
Хендриксон Э. С., М.Ф. ван Бреда утверждают, что собственный капитал — это разность между активами компании и ее задолженностью кредиторам. Авторы подчеркивают, что чаще всего эта категория носит название чистых активов. [8, c. 479]
Кутер М. И. утверждает, что под собственным капиталом следует понимать остаток хозяйственных средств организации после вычета из них долговых обязательств, иными словами речь здесь идет чистой стоимости имущества или нетто-активах. [5, c. 68]
Основная идея данных определений заключена в том, что собственный капитал определяется как разница между активами организации и ее заемными средствами. Можно говорить о том, что данная трактовка больше всего соответствует юридическому направлению в бухгалтерском учете. Полученная разница показывают долю собственника в активах компании или долю его прав, количественно исчисленных, на эти активы.
Некоторые авторы подходят с другой стороны. Так Рис Дж., Энтони Р. утверждают, что капитал, полученный от собственников в качестве прямых взносов и косвенно в виде нераспределенной прибыли, называется собственным капиталом. [10, c. 34]
Дмитриева И. М. говорит о том, что собственным капиталом следует называть совокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых организации для осуществления уставной деятельности, покрытия убытков, создания новых видов имущества. [1, c. 139]
В данных трактовках мы видим, что авторы обращают внимание на способность капитала к самовозрастанию, к изменению своей величины во времени. Такое понимание сущности «собственного капитала» уже соответствует экономическому направлению, где в основе лежит получение финансового результата.
Некоторые же авторы определяют собственный капитал, исходя одновременно из обоих направлений — юридического и экономического.
Ивашкевич В. Б. и Куликова Л. И. утверждают, что капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. Авторы подчеркивают, что при определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами. [2, c. 97]
Новодворский В. Д., Марин В. В. подходят к определению собственного капитала следующим образом: собственный капитал организации представляет собой величину вложений собственников, изменившуюся под воздействием фактов хозяйственной деятельности, представленную в виде части стоимости активов, оставшейся после вычета стоимости обязательств. [3, c. 32]
Определения Хамидуллиной Г. И. исходят из следующего: собственный капитал, с экономической точки зрения, представляет собой совокупность экономических ресурсов, способную приносить экономические выгоды организации, образованную в результате авансирования средств собственниками и их приращения в процессе функционирования организации. С юридической же точки зрения собственный капитал выражает отношение между субъектом хозяйственной деятельности (собственником) и объектом хозяйственной деятельности (организацией), сложившееся в результате авансирования собственником средств в организацию, следовательно, представляет собой принадлежащий собственнику объем прав по распоряжению экономическими ресурсами в соответствии с целями деятельности организации. [9, 23–24]
Саяхов Т. Р. пишет о том, что с одной стороны собственный капитал выражает разность между активами и обязательствами организации. А с другой — капитал есть главный источник формирования благосостояния собственников. [6, c. 22–23]
На основании вышеизложенного материала уточним определение учетной категории «собственный капитал» следующим образом:
1) Экономическая сущность данной категории заключается в том, что собственный капитал — это средства, вложенные собственником (собственниками) в предприятие, способные приносить прибыль.
2) Юридическая сущность же заключается в том, что собственный капитал — это обязательство предприятия перед собственником, выраженное в виде активов, оставшихся после вычета кредиторской задолженности.
- Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пос. / И. М. Дмитриева. — 2-е. изд. Перераб. И доп. — М.: Издательство «Дело и сервис», 2009. — 368 с.
- Ивашкевич В. Б., Куликова Л. И. Бухгалтерское дело: учеб. пособие. – М.: Экономист, 2005. — 523 с.
- Новодворский В. Д., Марин В. В. Учет собственного капитала. М.: Экономиста, 2007. — 159 с.
- Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник 4-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 472 с.
- Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 640 с.
- Саяхов Т. Р. Учет и анализ собственного капитала в организациях металлургического производства: дис. …канд. экон. наук: 08.00.12 / Т. Р. Саяхов. — Москва, 2015. — 149с.
- Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638 с.
- Хэндриксон Э. С. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. / Э. С. Хендриксон, М. Ф. Ван Бреда. Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. — 576 с.
- Хамидуллина Г. И. Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ: дис. канд. экон. наук: 08.00.12 / Г. И. Хамидуллина. — Казань, 2011. — 191 с.
- Энотони Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / Р. Энтони, Дж. Рис. Под ред. и с предис. А. М. Патрачкова. М.: Финансы и статистика, 1996. 560 с.
Основные термины (генерируются автоматически): собственный капитал, юридическое направление, собственник, счет капитала, хозяйственная деятельность, экономическое направление, бухгалтерский учет, двойная запись, финансовый результат, хозяйственная жизнь.
Источник: moluch.ru