В этой статье я расскажу о специфике планирования активов – как группируются активы в бизнес-планах, какие методы амортизации используются в бухгалтерском и налоговом учете (с простыми примерами), какие амортизационные группы используются в нелинейном методе и т. д.
Эта статья включена в раздел справки Budget-Plan Express – программного продукта для подготовки бизнес-планов в формате Word и Excel … в конце статьи смотрите ссылки на оригинал публикации
Методика учета основных средств и прочих активов
Как уже не раз говорилось, в #бизнес-планах лучше всего использовать агрегированные данные , это же относиться и к инвестиционному плану, который включает два плана – «план учет основных средств и прочих активов» и «план инвестиционных активов» (если в проекте планируются инвестиционные активы). Названия ваших планов могут быть другими, но сути это не меняет.
Итак, для эффективного планирования, активы рекомендуется объединять в группы, например, по срокам полезного использования, по методам амортизации, по стоимости или по иным критериям. Кроме прочего, #основные средства, #нематериальные и #инвестиционные активы, в соответствие с логикой планирования, также выделены в отдельные группы, которые отображаются в #финансовой отчетности и рассчитываются в программе (Budget-Plan Express) отдельно, в соответствии с требованиями МСФО (IAS 16, IAS 38, IAS 40) .
Амортизируемые объекты (#13)
Методика учета основных средств и прочих активов
Резонный вопрос – нужно ли учитывать амортизацию, например, для проектов малого бизнеса, в которых используется упрощенная система налогообложения? Конечно нужно! Учет активов в бизнес-планах – это дополнительный анализ эффективности и рисков, связанных с управлением активами . Не следуют путать формальные системы бухгалтерской отчетности с бизнес-планом. Проще говоря, если в вашем проекте есть активы, их нужно оценить стандартными методами, включая амортизацию, переоценку, списание и т. д.
То есть в бизнес-планах выделяют, как минимум, три группы активов: основные средства, нематериальные активы и инвестиционную собственность (инвестиционный актив). Это понятно. Дадим характеристики каждой из групп активов.
Основные средства и прочие активы
Основные средства – это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Нематериальные активы – это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, которые используются в течение длительного времени (более 12 месяцев) в производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.
Инвестиционная собственность (инвестиционный актив) – это недвижимое имущество, которым владеет организация (как собственник или арендатор по договору финансовой аренды) с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости, а не с целью использования в процессе производства или продажи. Инвестиционная собственность выделена в отдельную группу актива, с целью включения в «Инвестиционные активы». Инвестиционный актив будет доступен для добавления во вкладке «Инвестиционная собственность» (смотрите «Планирование и учет инвестиционных активов» ).
Особенности начисления амортизации в налоговом учете.
Срок полезного использования и период амортизации
Пред тем как мы перейдем к методам амортизации, выделим два ключевых понятия, которые используются в расчетах амортизации это – срок полезного использования и период амортизации.
Срок полезного использования включает период фактического использования и применяется в расчетах амортизации. Срок фактического использования актива учитывается в алгоритме расчета амортизации и не может превышать срок полезного использования.
Амортизируемые активы подразделяются на 10-ть условных групп , в зависимости от срока полезного использования (смотрите «Амортизационные группы» ). Минимальный срок полезного использования актива – не менее 12 месяцев. В тоже время, не существует строгих ограничений минимальных сроков полезного использования.
В связи с этим, программа «разрешит» установить минимальный срок полезного использования 6 месяцев для первой группы активов (12-24 месяцев). В остальных случаях программа «не даст» установить срок, не соответствующий амортизационной группе.
Для неамортизируемых активов, вместо «срока полезного использования», применяется «срок списания актива» (в месяцах). Минимально допустимое значение – 6 месяцев. Максимальное значение – 50 лет.
Срок полезного использования определяется пользователем. Он может изменяться в случаях улучшения (повышения) первоначально установленных показателей в результате проведенной реконструкции или модернизации. Таким образом, полезный срок использования (соответственно, амортизации) увеличится на количество указанных месяцев.
В итоге весь период амортизации, с учетом полезного и фактического сроков, модернизации и консервации (когда амортизация не начисляется) рассчитывается по формуле:
Период амортизации активов = Срок полезного использования − Срок фактического использования + Увеличение срока после модернизации + Период консервации (амортизация не начисляется)
Методы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Методы в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете, в соответствии с рекомендациями МСФО, используется четыре основных метода #амортизации.
1. Линейный метод
При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Сумма начисленной за один месяц амортизации рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Сумму амортизации за месяц определите по формуле:
Сумма амортизации актива (месяцев) = Первоначальная (текущая рыночная) стоимость актива : Срок полезного использования актива (месяцев)
Пример. Стоимость актива 260 000 . Срок полезного использования актива – 5 лет. Значит, годовая норма амортизации составляет 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений = 52 000 (260 000 : 5 или 260 000 х 20 : 100). Соответственно, ежемесячная сумма амортизации ≈ 4 333 (52 000 : 12).
2. Метод уменьшающегося остатка
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Значение ускоренного коэффициента устанавливает пользователь. По умолчанию – значение 2 .
Например, предположим, что организация использует коэффициент, в два раза превышающий норму амортизации при линейном методе (метод двойного уменьшения остатка). Тогда, если срок полезного использования – 5 лет, коэффициент равен:
K = 2/5 = 0,4 (т. е. норма амортизации = 40%)
Пример. Стоимость актива 260 000 . Срок полезного использования актива 5 лет. Значит, значит амортизация составит:
1 год: 104 000 (260 000 × 40%),
2 год: 62 400 (156 000 × 40% т. к. 260 000 — 104 000 = 156 000),
3 год: 37 440 ( 93 600 × 40% т. к. 156 000 — 62 400 = 93 600),
4 год: 22 464 ( 56 160 × 40% т. к. 93 600 — 37 440 = 56 160),
5 год: 13 478 ( 33 696 × 40% т. к. 56 160 — 22 464 = 33 696).
Амортизация за 5 лет составит 239 782 . Ликвидационная стоимость (неамортизируемый остаток) составит 20 218 (260 000 — 239 782).
3. Кумулятивный метод
Этом метод также известен, как метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При данном методе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового коэффициента, рассчитанного из соотношения: в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Пример. Стоимость актива 260 000 . Срок полезного использования актива 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 , соответственно:
Например, если срок полезного использования – 5 лет, то сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 , соответственно:
Коэффициент для 1 года: К = 5/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 86 667,
Коэффициент для 2 года: К = 4/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 69 333,
Коэффициент для 3 года: К = 3/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 52 000,
Коэффициент для 4 года: К = 2/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 34 667,
Коэффициент для 5 года: К = 1/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 17 333.
Соответственно, амортизация за 5 лет составит: 86 667 + 69 333 + 52 000 + 34 667 + 17 333 + 260 000 .
4. Расчета амортизации – пропорционально объему производства .
Износ начисляется пропорционально объему выполненных работ (необходимо знать объем производства). При данном методе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Коэффициент может быть разный в каждом периоде. И это естественно, например, пробег автомобиля, как правило, отличается в каждом периоде. Однако, нужно учесть, что в программе используются плановые показатели, поэтому, нужно указывать среднемесячный процент износа .
Пример. Пусть, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км, а среднемесячный пробег автомобиля – 8000 км. Тогда процент износа за месяц: 8000 / 400 000 х 100% = 2% . Значит, в поле «Средний объем, %» ставим значение 2 .
☛ Заметьте, плановые значения могут корректироваться по фактическим показателям через ПФО или в «Таблице корректировок».
Методы в налоговом учете
В налоговом учете используется два метода амортизации – линейный и нелинейный.
1. Линейный метод .
Линейного метода в налоговом учете по сути аналогичен этому же методу в бухгалтерском учете, с той разницей, что дополнительно разрешается использование ускоренного коэффициента. Значение специального (ускоренного) коэффициента устанавливается пользователем. Обычный коэффициент рассчитывается по формуле:
Где:
K – коэффициент нормы амортизации.
n – срок полезного использования, в месяцах.
Сумма амортизации актива (месяцев) = Первоначальная (текущая рыночная) стоимость актива × K
2. Нелинейный метод .
В случае с нелинейным методом, предлагается несколько вариантов выбора расчетного коэффициента:
- Использовать стандартный коэффициент, используемый по умолчанию:
Где:
K – коэффициент нормы амортизации.
n – срок полезного, выраженный в месяцах.
- Использовать нормы амортизации для текущей амортизационной группы, установленный в настройках.
Для этого нужно установить флаг «Использовать показатель по группе» (смотрите «Амортизационные группы»).
- Использовать ускоренный коэффициент.
Значение специального (ускоренного) коэффициента устанавливается пользователем.
Амортизационные группы
Все амортизируемые основные средства объединены в десять амортизационных групп . В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации:
Амортизационные группы (нелинейный метод расчета амортизации)
Нормы амортизации, приведенные в таблице, включены в начальные настройки программы, которые можно изменить в «общих настройках». Информацию об этом смотрите в разделе «Общие настройки. Амортизация» .
Оригинал статьи смотрите на сайте www.strategic-line.ru . Этот материал вместе с другими примерами, смотрите разделе «Методика учета основных средств и прочих активов» .
Источник: dzen.ru
Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете
Методы начисления амортизации в налоговом учете на сегодняшний день следующие: линейный и нелинейный. Каждый из них имеет свои особенности, достоинства и недостатки, которые мы сейчас и рассмотрим.
- Амортизируемое имущество
- Амортизационные группы
- Линейный метод начисления амортизации
- Метод начисления амортизации «нелинейный»
- Методы начисления амортизации основных фондов
- Амортизация и налог на прибыль
- Основные методы начисления амортизации в учетной политике
- Какой метод выбрать
- Итоги
Амортизируемое имущество
Амортизируемое имущество — это основные средства (ОС) и нематериальные активы (НА), имеющиеся в собственности у предприятий и предназначенные для коммерческих целей. При этом:
- их срок полезного использования (СПИ) — больше 12 месяцев;
- первоначальная стоимость — более 100 000 руб.
К такому имуществу также относят капвложения в ОС, переданные в аренду или в безвозмездное пользование в случае осуществления неотделимых улучшений арендатором или ссудополучателем при наличии на то согласия передающей стороны.
- Для унитарного предприятия (УП) амортизируемым будет имущество, полученное им от собственника УП в оперативное управление или хозяйственное ведение.
- Имущество, полученное инвестором у собственника по инвестсоглашению на оказание коммунальных услуг, амортизируется у инвестора в течение срока действия инвестсоглашения.
Не амортизируют: землю и природные ресурсы (воду, недра), материально-производственные запасы (МПЗ), товары, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги, а также фининструменты срочных сделок.
Не признаются амортизируемыми ОС:
- переданные (полученные) в безвозмездное пользование (кроме передачи государственным и муниципальным органам и предприятиям в случаях, оговоренных законами РФ);
- если они переведены на более чем трехмесячную консервацию;
- если они реконструируются или модернизируются в течение более 12 месяцев и в это время не используются;
- российские суда на время нахождения их в Российском международном реестре судов.
Есть ряд нюансов, характеризующих амортизацию ОС, приобретенных в рассрочку, но не оплаченных полностью. Подробнее — в экспертной публикации, размещенной в системе «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к документу бесплатно.
При расконсервации ОС амортизация по нему начисляется так же, как это делалось до его консервации, а его СПИ увеличивают на время, соответствующее времени консервации.
Амортизационные группы
Для расчета амортизации (или износа) всё имущество объединяют в отдельные группы по СПИ, который компания определяет согласно ст. 258 НК РФ на дату введения объекта в эксплуатацию и с учетом специального классификатора ОС (он утверждается Правительством РФ). Если какого-либо ОС нет в классификаторе, для него СПИ устанавливает сама компания, исходя из рекомендаций производителей и техпараметров.
После того как ОС будет введено в эксплуатацию, его СПИ может быть увеличен, если после реконструкции, модернизации или технического переоснащения реальный срок его использования продлился.
Капвложения, стоимость которых возмещается арендатору или ссудополучателю арендодателем или ссудодателем, амортизируются последними лицами в соответствии с учетной политикой и НК РФ.
Капвложения, сделанные с одобрения арендодателя или ссудодателя, стоимость которых ими не возмещается, амортизируются арендатором или ссудополучателем в течение срока аренды или безвозмездного пользования.
СПИ объекта НА определяют исходя из срока действия патента, свидетельства и по каким-либо иным ограничениям сроков использования актива в соответствии с законами РФ или иностранного государства (по принадлежности НА), а также с учетом его предполагаемого срока использования. В случае когда затруднительно определить такой срок, его принимают равным 10 годам (но не более срока работы фирмы).
По таким НА, как, например, ноу-хау, исключительные права на изобретения, аудиовизуальные произведения и др., фирма может сама определить их СПИ (но он не может быть менее двух лет).
Все амортизируемые активы подразделяют на 10 групп. К 1-й относится самое недолговечное — от года до двух лет использования. Самый большой СПИ у объектов 10-й группы — более 30 лет.
Для б/у ОС при применении линейного способа СПИ уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации их бывшими владельцами. Если срок фактического использования такого ОС у бывших владельцев окажется равным или более его СПИ, определенного по классификатору ОС, то компания может сама определять его СПИ, исходя из требований техники безопасности и иных факторов.
Корректировка повышающими (понижающими) коэффициентами амортизационных норм повлечет сокращение (увеличение) СПИ. Однако это не влияет на подбор амортизационной группы.
Независимо от выбора того или иного варианта амортизацию следует считать каждый месяц.
Эксперты «КонсультантПлюс» рассказали о том, как определять амортизационную группы и срок полезного использования ОС. Получите пробный доступ к публикации на данную тему бесплатно.
Линейный метод начисления амортизации
Если для целей налогообложения вы остановились на линейном методе начисления амортизации, ее сумму вы должны посчитать по каждому объекту. Для этого его первоначальную (восстановительную) стоимость умножают на норму амортизации, которую находят так:
K — норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
n — СПИ объекта в мес. (повышающие или понижающие коэффициенты здесь не учитываются).
Расчет износа по капвложениям в ОС с помощью такого приема начинается у арендодателя или арендатора (по договору безвозмездного пользования ОС) с 1-го числа месяца, идущего за тем, в котором имущество ввели в эксплуатацию.
Рассчитывать износ по объектам, выведенным из списка амортизируемых, заканчивают с 1-го числа месяца, идущего за тем, в котором они были выведены.
При возврате амортизируемых объектов при прекращении договора безвозмездного пользования, а также при расконсервации ОС и завершении реконструкции (модернизации) ОС амортизацию считают с 1-го числа следующего месяца.
Если у вас есть доступ к «КонсультантПлюс», проверьте правильно ли вы начисляете амортизацию в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Метод начисления амортизации «нелинейный»
Если же для целей налогообложения вы предпочли нелинейный способ, то на 1-е число налогового периода для каждой группы вам нужно будет определить суммарный баланс (СБ), который считают как стоимость всех объектов данной группы.
Далее СБ каждой из групп находят на 1-е число нового месяца. Обратите внимание — в расчет СБ не берут активы, амортизацию по которым считают исключительно линейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
При введении в эксплуатацию нового имущества его первоначальная стоимость будет увеличивать СБ той группы, к которой оно относится, с 1-го числа месяца, идущего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического переоснащения, частичной ликвидации активов изменение их стоимости учитывается в СБ группы, к которой они отнесены.
СБ той или иной группы каждый месяц уменьшается на суммы начисленного износа.
Сумма месячной амортизации для группы равна:
A — сумма амортизации (за месяц);
B — СБ амортизационной группы;
k — норма амортизации.
А теперь предлагаем ознакомиться с месячной нормой амортизации для разных групп:
Расчет износа по капвложениям в арендованные ОС нелинейным способом начинается у арендодателя или арендатора (а также при безвозмездном пользовании ОС у ссудодателя и у ссудополучателя) по общим правилам, т. е. с 1-го числа следующего месяца.
При возврате имущества в связи с прекращением безвозмездного пользования, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) ОС, расчет амортизации нелинейным способом делают с 1-го числа следующего месяца, а СБ той или иной группы увеличивают на остаточную стоимость.
При выбытии активов СБ группы уменьшается на их остаточную стоимость. Когда при выбытии имущества СБ группы снижается до нуля, она ликвидируется.
Если же СБ группы становится менее 20 000 руб., в месяце, идущим за месяцем, когда это произошло (если за это время СБ группы не увеличился путем введения в эксплуатацию нового актива), компания может ликвидировать такую группу, при этом значение СБ отнести на внереализационные расходы текущего периода.
Методы начисления амортизации основных фондов
К основным средствам (ОС) причисляют имущество, применяемое для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управленческих нужд компании, первоначальная стоимость которого более 100 000 руб.
Для расчета износа ОС закон разрешает выбрать как линейный, так и нелинейный способ.
Первоначальную стоимость ОС определяют как сумму расходов на его покупку, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором его возможно использовать (без НДС и акцизов). Либо как рыночную стоимость, если ОС передано безвозмездно или обнаружено при инвентаризации.
Узнайте больше о сущности расходов и их группировке согласно нормам ст. 252 НК РФ.
Остаточная стоимость ОС — это разница между его первоначальной стоимостью и суммой износа, начисленной за период его эксплуатации.
По ОС собственного производства стоимость определяют как стоимость готовой продукции, увеличенную на акциз (если ОС относится к подакцизным товарам).
По общему правилу, остаточную стоимость ОС, амортизацию по которому находят нелинейным способом, определяют так:
Sn = S × (1 – 0,01 × k)n
Sn — остаточная стоимость объектов по прошествии n месяцев после их включения в ту или иную группу;
S — первоначальная (восстановительная) стоимость ОС;
n — число полных месяцев нахождения ОС в той или иной группе без учета месяцев, когда ОС не было амортизируемым;
k — норма амортизации (с учетом повышающего либо понижающего коэффициента).
Первоначальная стоимость ОС может измениться в случаях его модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического переоборудования, частичной ликвидации и иного его существенного изменения.
Амортизация и налог на прибыль
Амортизация позволяет списать стоимость имущества по определенным законом нормам на затраты для целей налогообложения прибыли. При этом, как уже было сказано, она считается отдельно по каждой амортизационной группе (это при нелинейном способе) или отдельно по каждому объекту амортизируемого актива (линейный вариант).
При реализации амортизируемого актива образовавшаяся прибыль включается в состав базы по налогу на прибыль в этом же отчетном периоде, а убыток — в прочие расходы в соответствии со ст. 268 НК.
Компания может учесть в затратах отчетного периода расходы на капвложения в таких размерах: не более 30% первоначальной стоимости ОС из 3–7-й групп и не более 10% первоначальной стоимости ОС из других групп. Такие же правила действуют по расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Если фирма решила использовать указанные возможности, ОС после их введения в эксплуатацию нужно отнести в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом сумм, отнесенных ранее на расходы.
Основные методы начисления амортизации в учетной политике
Вы можете выбрать метод начисления амортизации на очередной налоговый период, отразив его в своей УП. Правда, не всегда это возможно: данное правило не касается активов, которые, согласно НК РФ, амортизируются исключительно линейным способом и никаким иным. Кроме того, разрешается даже поменять способ начисления амортизации — это можно сделать с начала очередного налогового периода. Однако с нелинейного варианта на линейный разрешено переходить не чаще одного раза в 5 лет.
При смене в УП способа амортизации вам надо будет определить СБ по остаточной стоимости своего амортизируемого имущества (или остаточную стоимость актива) на 1-е число налогового периода, с начала которого вы внесли изменения в УП. Тогда норма износа для каждого объекта будет определяться исходя из его оставшегося СПИ, посчитанного на 1-е число налогового периода, с начала которого в УП закреплено применение линейного способа.
Какой метод выбрать
Давайте проанализируем особенности каждого метода на конкретном примере. Предположим, у нас есть ОС стоимостью 110 000 руб. и СПИ 9 лет (108 месяцев). Тогда коэффициент К для линейного метода составит 0,925926, а износ будет начисляться равными суммами в течение 9 лет и составит 1 018,52 руб. в месяц.
При нелинейном методе наше ОС попадет в 5-ю группу с коэффициентом К, равным 2,7. Для него износ в первый месяц составит 2 970 руб., через год — 2 138,51 руб., через четыре года — 798,31, а через 5 лет и 3 месяца остаточную стоимость в размере 19 611,09 руб. вообще можно будет списать на расходы единовременно. Таким образом, нелинейный метод характеризуется более ускоренным списанием стоимости имущества на затраты, чем линейный.
В том случае, если компания планирует получать стабильный доход в течение длительного периода времени, для нее будет более оптимальным линейный метод начисления износа. Если компания создана под конкретную сделку или перспективы ее деятельности туманны, то вполне логично выбрать нелинейный метод.
Итоги
Методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете неодинаковы. Так, в первом случае, согласно НК РФ, основные методы начисления амортизации — только линейный и нелинейный. А во втором, согласно ФСБУ 6/2020 для ОС и ПБУ 14/2007 для НА, в этом вопросе предполагается большее разнообразие — это может быть способ:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение различных методов амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета
Рассматривая методы начисления амортизации, мы отметили, что в целях бухгалтерского учета, согласно ПБУ 6/01, амортизация может начисляться четырьмя методами, а именно, линейным, методом уменьшаемого остатка, методом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования и пропорционально объему продукции (работ, услуг). В целях налогообложения прибыли на основании статьи 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию линейным либо нелинейным методом.
В том случае, если организация установит различные методы начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, суммы амортизации будут различаться, следовательно, будут возникать вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы, которые должны учитываться в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Пример 1. Организация для управленческих нужд приобрела в январе 2006 года принтер за 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей), который введен в эксплуатацию в этом же месяце.
В соответствии с Постановлением №1 данное оборудование относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Приказом по учетной политике организации определено, что начисление амортизации, в целях бухгалтерского учета производится способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, для целей налогового учета – линейным методом, срок полезного использования установлен 4 года.
Амортизация объектов основных средств начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2006 года. При применении вышеуказанных методов начисления амортизации по данному объекту основных средств в 1 квартале 2006 года амортизация составит: — в целях бухгалтерского учета 2 000 рублей; — в целях налогового учета 1 250 рублей.
Как видно из примера, сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях учета налогового на 750 рублей, и именно эта сумма будет являться вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде. Вычитаемые временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в следующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете. Произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату, представляет собой отложенный налоговый актив.
В рассматриваемом примере вычитаемая временная разница составила 750 рублей, сумма отложенного налога на прибыль составит, соответственно, 180 рублей (750 рублей х 24%). Так вот эта сумма отложенного налога на прибыль в размере 180 рублей и будет отложенным налоговым активом, который в следующем периоде приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.
Отложенный налоговый актив должен быть отражен в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». В тех периодах, когда будет происходить уменьшение вычитаемых временных разниц, будет уменьшаться и сумма отложенного налогового актива.
В бухгалтерском учете данное уменьшение будет отражено записью: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»; Кредит 09 «Отложенные налоговые активы». Воспользуемся условием предыдущего примера, но предположим, что приказом по учетной политике организации установлено, что начисление амортизации в целях бухгалтерского учета производится линейным методом, а в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль – нелинейным методом.
При использовании данных методов начисления амортизации сумма амортизации в 1 квартале составит: — в целях бухгалтерского учета 1 250 рублей; — в целях налогового учета 2 500 рублей. Из примера видно, что сумма амортизации в целях бухгалтерского учета меньше суммы амортизации в целях налогового учета на 1 250 рублей и эта сумма является налогооблагаемой временной разницей.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете. Когда возникает налогооблагаемая временная разница, появляется отложенное налоговое обязательство, которое определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ на определенную дату.
В нашем примере налогооблагаемая временная разница составила 1 250 рублей, соответственно сумма отложенного налогового обязательства составит 300 рублей (1 250 рублей х 24%) и эта сумма отложенного налогового обязательства в следующем периоде может привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Данный вид обязательств отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»; Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».
В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Окончание примера. Более подробно с вопросами касающимися порядка оценки основных средств, пути поступления, видов ремонта и способов выбытия основных средств Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства ».
Рекомендуйте статью коллегам:
читать всем! стоит ознакомиться не интересно 4 человека проголосовало
Источник: www.audit-it.ru